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[摘要]2016年5月1日，营改增在全国范围内推广，这项改革对于我国经济社会具有重要的作用，包括：完善财税体制，发挥税收调节效应；减轻企业税负，激发企业创新活力；保障政府收入，实现就业与税收的平衡；促进产业结构优化升级，拉动经济增长等。然而，新常态和供给侧结构性改革对营改增提出了新的要求，需要进一步完善增值税制度设计，主要是优化不同行业税率设计，发挥产业引导作用；严格税收监管机制，防止发票伪造现象；做好相关配套工作，减少行政干预等。

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　　（中经评论·北京）一、前言
　　
　　我国自201 1年出台营业税改征增值税试点方案以来，至今已有近5年的时间。在过去的5年中，我国的营改增取得了显著的成效。我们依据营改增的实施行业和地区范围将其进程分为三个阶段，分别为：第一阶段，部分行业、部分地区的营改增试点。201 1年财政部和国家税务总局联合下发营改增试点方案之后，于2012年1月1日首先在上海的交通运输业和部分现代服务业开展试点，后自当年8月1日至年底，分四批次将营改增试点扩至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北等8省市。第二阶段，部分行业、全国范围的营改增试点。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业的营改增试点推广到全国，之后陆续将广播影视服务业、铁路运输和邮政服务业、电信业等纳入营改增试点。第三阶段，所有行业、全国范围的营改增改革。自2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业全部纳入增值税征收范围，实现了从营业税向增值税的转变。 织梦内容管理系统
　　
　　营改增的初衷在于减税，而且其减税的效果也是毋庸置疑的。据财政部、国家税务总局公布的数据显示，截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，预计2016年全年实现减税5 000多亿元。营改增在实现减税的同时，对于我国的财税体制完善、企业规范管理、产业结构调整和宏观经济转型等都具有积极的作用，而这种作用的发挥有赖于有效的制度设计，以下我们将探讨营改增对于我国经济社会的作用及其实现机制，并在此基础上提出新形势下推动营改增有效发挥作用的对策建议。
　　
　　二、营改增的作用及其实现机制
　　
　　营改增是我国财税改革历史上的一次创举，其对经济社会的发展作用巨大。从微观角度看，营改增有利于减轻企业税负，规范企业经营，鼓励企业投资，激发企业创新活力。从宏观角度看，营改增有利于产业结构优化升级，促进经济转型与质量提升，为推动经济增长注入新的动力。当然，营改增这些作用的实现并不是固有的，而是有条件的，是在这些条件之下由微观领域向宏观领域传导实现的。
　　
　　（一）完善财税体制，发挥税收调节效应
　　
　　营改增是我国自1 994年分税制改革以来最大的一次财税改革，对于完善我国的财税制度具有重要的作用。首先，营改增所涉及的行业和区域范围非常广泛。营改增基本涵盖了第三产业的各个部门，包括交通运输业、邮政服务业、建筑服务业、金融服务业、现代服务业和生活服务业等。其影响的深度和广度都是极其巨大的。其次，营改增可以避免重复征税，使税收制度更加合理。营业税是以营业额为税基的一种税收。在营业税制度下，企业的产业链越长，重复征税的问题就越严重。而增值税是以增值额为税基的，每个企业的增值额与其上下游企业并没有重叠，通过进项税抵扣的方式完全可以避免重复征税。这样，营改增后，税收制度就更加合理了。最后，营改增有利于发挥税收对收入分配的调节效应。营业税和增值税都属于间接税，所谓间接税就是可以转嫁的税收，比如企业可以通过提高价格等将营业税或增值税转嫁给消费者或者下游厂家。与之对应的是直接税，也就是不能转嫁的税收，比如企业所得税、个人所得税等。直接税对于收入分配的调节效应更为明显。但是在我国现行税收制度中，间接税占比达68%左右，直接税占比约25%左右。从比例关系上看，我国是比较明显的间接税制度国家。这种税收制度不利于收入分配的调节。而营改增所带来的减税效应会降低间接税的比重，从而使直接税的比重相对提高，从而更能发挥税收调节收入分配、促进社会公平的作用。
　　
　　（二）减轻企业税负，激发企业创新活力
　　
　　营改增之后，各行业增值税税率的设计都是考虑营业税税负，转换成增值税税率从而尽量取下限来确定的。比如，交通运输业由营业税转换的增值税税率在11%-15%之间，最终取了11%的增值税税率；现代服务业由营业税转换的增值税税率在6%-10%之间，最终取了6%的增值税税率。这种做法基本可以保证营改增之后所有行业的税负只减不增。在这种减税的驱动下，企业的投资积极性会提高，从而会增加投资，这包括现已存在的企业继续追加投资和新的企业的成立。其中前者就是扩大企业规模或者提高企业的生产技术，后者就是创新创业。这顺应了当前“大众创业、万众创新”的要求，有助于提升企业创新活力，激发社会创业热情。尤其是营改增之后，小规模纳税人的标准提升到应税服务年的增值税销售额不超过500万元，并且他们由原先按照5%的税率缴纳营业税转变为按照3%的税率缴纳增值税，税负明显减轻。而大多数创业企业都属于小规模纳税人的范畴，所以营改增对于社会的创新创业起到很大的激励作用。另外，营改增有利于规范企业的经营。营改增之后，企业要获得进项税抵扣就需要上游企业提供相应的增值税专用发票。每个企业都有充足的激励去获得进项税的发票，因为这直接关系到企业缴纳增值税的多少，从而关乎企业利润。所以，企业在发生外部交易时都会更加规范，并且这相当于在不同企业之间形成一种监督机制，有利于促进企业按时足额缴纳税款。 dedecms.com
　　
　　（三）保障政府收入，实现就业与税收的平衡
　　
　　营改增会带来减税效果，而税收是政府收入的主要来源，所以政府收入也会因此下降。但是营改增通过两种渠道来保障政府的收入：第一是增值税在整个产业链的不同企业之间形成了一种相互制约与监督机制，可以减少企业偷逃税的动机；第二是营改增相当于平均税率的降低，有助于激发社会经济活力，促使更多的企业进入市场，从而扩大税基。根据“拉弗曲线”原理，营改增降低平均税率，是有可能实现政府收入增加的。但是这是一个长期的过程，因为整体经济的活力受到很多方面因素的影响，并且企业进入市场也需要时间，所以平均税率对于整体经济的影响是个缓慢而渐进的过程。我们预测，从长期来看将能够发现营改增对于税收的这种促进效应。通过营改增，政府的税收收入虽然短期内下降了，但是更多的投资与创新创业的发展会带动社会就业的增加，从而实现就业与税收之间更好的平衡。 织梦内容管理系统
　　
　　（四）促进产业结构优化升级，推动经济增长
　　
　　营改增对微观企业的影响将逐步传导到宏观经济，最终促进产业结构优化升级，实现经济的持续增长。从市场层面上看，营改增之后，更多的投资和企业进入市场，对产品和服务的研发能力和供给能力都会加强。另外，伴随着市场竞争的加剧，企业会自主地提高产品和服务的质量，最终实现市场产品与服务的优化。从三次产业的角度看，由于营改增主要针对第三产业，营改增将促进我国第三产业的发展，提升第三产业在产业结构中的比重。目前我国第三产业在GDP中的占比约为50%左右，相对于发达国家70%左右的占比尚有差距。一般而言，第三产业占比的上升反映了产业结构层次的提升。所以，通过营改增提高第三产业的比重将会促进我国产业结构的优化。从产业结构调整的角度看，未来几年中国的产业结构将会经历“退二进三”的变动，即传统制造业和房地产业由支柱性产业变为常态性产业，战略性新兴产业、现代制造业和服务业将上升为新的支柱性产业。营改增后服务业和销售无形资产的增值税税率基本为6%的低税率，其对战略性新兴产业和服务业将会有很大的刺激作用，从而加快其支柱性产业地位的确立，使我国由中低端经济结构转变为中高端经济结构。从可持续发展的角度看，营改增通过对金融投资、技术研发等的支持，有助于促进节能环保产业的发展，从而降低整个经济的环境污染与资源消耗，提高资源利用率，促进经济的可持续发展。 织梦好，好织梦
　　
　　三、新常态与供给侧结构性改革对营改增的新要求
　　
　　当前，新形势最大的两个特点就是“新常态”和“供给侧结构性改革”。其中“新常态”是对当前中国经济所处状态的一种综合性描述，“供给侧结构性改革”是对当前中国为应对经济社会问题所采取对策的一种综合性描述，它们基本概括了当前我国经济的主要特点和变动方向。营改增的发展要顺应中国经济发展的趋势，也就是顺应这种新形势。新常态和供给侧结构性改革这种新形势也对我国的营改增提出了新要求。
　　
　　（一）新常态对营改增的新要求
　　
　　我们可以从五个方面理解新常态，即新常态下中国经济的增长速度、经济结构、经济体制、增长方式和对外开放战略。在新常态下这些方面都将面临着转变。营改增的发展则要顺应这种转变，并为这种转变作出积极的贡献，从而实现中国经济的顺利过渡，避免陷入“中等收入陷阱”。

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　　从增长速度看，新常态下中国经济将由高速增长转变为中高速增长，具体表现为“十三五”期间6.5%一7%的经济增长目标。在当前经济下行压力加大的情况下，这个目标的实现是个巨大的挑战。这也是营改增要考虑的问题之一。从推动经济增长的动力看，营改增实现对投资、消费和出口的促进作用的前提是减税、降低产品和服务的市场价格和出口价格。从经济结构看，新常态下最主要的就是支柱性产业的变化，其呈现“退二进三”的格局，即传统制造业和房地产业由支柱性产业转变为常态性产业，战略性新兴产业、现代制造业和服务业上升为新的支柱性产业。营改增的制度设计要支持这种产业格局变动，要对新的支柱性产业的发展有所倾向，比如采取更低的增值税税率等，促进产业结构由中低端向中高端的升级。从经济体制看，新常态下将逐步由政府为主导的经济体制转向市场在资源配置中起决定性作用，包括政府体制改革、金融体制改革和调整基本经济制度等，营改增在实施过程中要尽量“简政放权”，避免不必要的程序，并且要保护民营企业，对民营企业和国有企业一视同仁，促进公平竞争。从增长方式看，新常态下我国经济将由主要依靠要素和投资驱动向主要依靠创新驱动转变。所谓创新驱动，包括了产品和服务的创新、商业模式的创新和技术创新，其中技术创新是核心。营改增在制度设计与实施中也要考虑这种需求，对技术型企业和创业型企业有所倾斜，最大程度调动社会的创新因素，促进经济质量的提升。从对外开放战略看，新常态下我国的对外开放将由出口和引进外资为主转变为出口与进口并重、引进外资与对外投资并重，由政府管制的对外开放向自由化的对外开放转变。为了实现这种对外开放的战略转型，在营改增的过程中需要对从事进口服务和对外投资服务的企业有所照顾，尽力减轻它们的税负，降低税收对市场供给的扭曲，促进进口与对外投资的发展。
　　
　　（二）供给侧结构性改革对营改增的新要求
　　
　　供给侧结构性改革，顾名思义，就是“供给侧+结构性+改革”，通过改革的方式推进结构调整，减少无效和低端供给，增加有效和中高端供给，实现供求在更高水平上的平衡。当前供给侧结构性改革的主要任务是去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板。①我国之所以要实行供给侧结构性改革，主要是因为当前供求结构的极度不平衡。从需求方面看，人们的需求结构加快升级，对于产品质量和性能的要求越来越高，并且在满足生存资料消费的基础上，对发展资料和享受资料的消费比重加大、要求提高。而从供给方面看，当前产能过剩现象严重，无效和低端的供给过多，有效供给不足。所以，可以看出，我国当前并不是在需求层面出现了问题，而是在供给侧出现了问题，实行供给侧结构性改革就是供给侧管理，通过改革实现供求在更高水平上的均衡。 copyright dedecms
　　供给侧管理的思想起源于二十世纪七十年代在美国兴起的供给学派。供给学派的主要观点有两条：一是企业不会生产市场不需要的商品；二是供给会创造其自己的需求。要实现以上两条需要满足三个条件：一是减税，二是减少行政干预，三是降低企业成本。我国的供给侧结构性改革虽不同于美国的供给学派，但是其中仍旧有很多值得借鉴的经验，比如通过减税、减少行政干预和降低企业成本等方式来化解中国当前的供给难题。从这个角度看，我国的营改增可以看成是供给侧结构性改革框架下的一个具体方法：通过营改增实现减税和降低企业成本的目的，并且逐步“简政放权”，减少行政干预，优化供给环境，激发企业更多的有效和高端的供给，在数量和结构上均满足市场需求，从而实现供求关系在更高层面上的均衡。所以，从供给侧结构性改革的角度看，营改增是供给侧管理的一种重要途径。通过营改增要实现减税和降低企业成本的目的，从而促进供给结构优化，减少市场扭曲，通过竞争机制化解无效供给，增加有效供给，更好地满足人们的需求，提升人民生活水平。
　　
　　四、推动营改增有效发挥作用的政策建议
　　
　　营改增已经在我国全面推行，其对于我国的财税体制完善、企业成本降低、创新因素激发、产业结构调整以及经济稳定增长等都具有重要的意义，必须把营改增落到实处，在顺利实现营业税制度向增值税制度过渡的同时，不断完善增值税制度设计，将营改增对于微观企业和宏观经济的积极作用充分发挥出来。具体而言，要做到以下几点：
　　
　　（一）优化不同行业税率设计，发挥产业引导作用
　　
　　新形势对营改增提出的重要要求就是减税，降低企业成本，优化供给结构，促进产业结构优化升级。这些目标的实现有赖于营改增后增值税税率的设计。在增值税税率的设计中主要需考虑两个问题：第一，税率是否足够低，低到保证每个行业在营改增之后税负只减不增；第二，不同行业的税率是否有差异并且是合理的，不同行业的行业特征不同，其成本结构、增值率、产业周期等都是不同的，需要制定不同的税率以满足不同产业发展的需求。从当前看，我国在2016年5月1日之后已经全面实现了营改增，每个行业的税率也得以确定，其中交通运输服务、邮政服务、建筑服务等采取了11%的增值税税率，金融服务、现代服务、生活服务等采取了6%的增值税税率。11%和6%是营改增之后增加的两档低税率，反映了减税的要求。对金融服务、现代服务和生活服务等采取6%的低税率反映了税收的产业引导作用。这种税率设计能否满足减税和产业引导的要求还有待于实践的进一步检验，增值税的税率设计也需要在实践中进行适当调整，根据实践的要求进行优化。

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　　（二）严格税收监管机制，防止发票伪造现象
　　
　　营改增相当于在上下游的企业之间形成了一种无形的相互监督与制约机制，促使企业规范经营，依法纳税。但是伴随着营改增，也会出现伪造增值税专用发票的隐患，因为企业可以用增值税专用发票进行进项税抵扣，只要获得更多的增值税专用发票就可以获得更大程度的抵扣，对于企业来说是一种实实在在的收益。伪造或者非法购买增值税专用发票会给社会诚信、税收制度和政府收入带来很大的损害。为减轻和避免这种现象的发生，必须从两个角度着手：第一是税务机关要加强甄别和核查能力，在技术上提高增值税专用发票的识别度，在实践中对不同的企业加强监管，对其财务状况进行更好的把握；第二是立法、司法和行政部门要适应营改增的新要求，立法部门要完善增值税相关立法，司法部门要公正司法，行政部门要严格执法，严厉打击增值税专用发票伪造和非法买卖现象，保证税收秩序健康发展。
　　
　　（三）做好相关配套工作，减少行政干预
　　
　　营改增已经在全国范围内推广，要想真正把营改增工作落到实处，发挥其减税、拉动投资、激发企业活力以及促进产业结构优化升级等作用，还需要做好相关配套工作，主要包括以下几个方面：第一，在人事安排方面，税务机关要扩大增值税征税队伍的规模，培训增值税征税、核查、清算等相关技能，保证营改增的顺利进行；第二，在技术层面，要对增值税防伪税控系统进行扩容和升级，保证企业的增值税专用发票可以顺利、有效开出，并且逐步实现网络化、信息化，给企业在纳税方面带来更大的便利，降低纳税成本，提高纳税积极性；第三，在体制机制上，政府部门要深化改革，逐步“简政放权”，取消不必要的审批程序，简化繁琐的办事流程，降低企业行政成本，同时致力于金融市场的改革，逐步实现金融自由化，降低企业融资成本，并且要保护产权，促进民营企业和国有企业在市场中的公平竞争。只有这些体制机制改革同步到位，营改增的作用才能最大限度地发挥出来，真正实现激发市场创新活力、促进产业结构优化升级以及推动经济增长的目的。