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内容提要：优化制造业产业布局、促进转型升级是现阶段我国经济发展的重中之重。为研究促进制造业转型升级的财税政策效应，对天津市过去十年的财税政策按照“调整振兴”、“结构优化”、“产业培育”和“节能降耗”进行分类，采取熵权法确定指标权重，建立模糊综合评价模型，评估政策实施效果。研究结果发现：天津市在鼓励科技创新、引进新型科技创新人才方面的财税政策实施效果较好；而在调整振兴、结构优化和淘汰落后产能方面的产业升级财税政策实施效果欠佳。为此，建议完善化解过剩产能、产业整合和结构调整方面的财税政策，并继续发挥产业培育类政策工具的作用。 内容来自dedecms

关键词：制造业 转型升级 财税政策 模糊综合评价 织梦内容管理系统

国务院印发的《中国制造2025》（国发[2015]28号）中明确指出，制造业作为国民经济的主体，是立国之本、兴国之器、强国之基。目前，我国利用财税政策在产业布局、产业集群和产业发展等方面有序推进，优化制造业转型升级的政策环境已经形成。虽然我国制造业转型升级取得了阶段性进展，但仍需进一步提高促进制造业转型升级财税政策的有效性。作为中国现代工业起源的地方——天津制造业占据该市工业产值的89％，装备制造业更成为天津工业中的第一大产业。为深入对接“中国制造2025”，天津市作为京津冀协同发展国家战略下的“全国先进制造研发基地”，积极实施各类财税政策，以促进制造业转型升级。本文采取熵权法构建模糊评价模型，评估已颁布的财税政策对天津市制造业转型升级的实施效果，借以验证当前制造业财税政策是否真正有效落实。

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一、制造业财税政策效应研究文献回顾及其评价

国外多数国家在优化调整产业结构方面采取了不同的财税政策，并对产业税收政策的效应问题进行了研究。Czarnitzki和Hanel（2004）从技术研发角度评估税收政策的激励作用，发现税收抵免能有效鼓励小企业开展技术研发活动。

国内对产业财税政策的有效性研究起步较晚，且多数学者仅局限于分析财税政策与产业结构的单一联系，尤其关注对节能减排财税政策、R&D等税收激励效应的研究。在研究节能减排财税政策效应时，朱迎春（2012）、李绍萍等（2014）运用Engle-Granger两步法研究得出：增值税政策在促进高耗能企业节能减排方面发挥了较好作用，消费税和资源税的作用却不理想；伍红（2016）通过对节能减排“四税”和“四率”问的协整分析，得出两者存在长期均衡关系的结论。在研究R&D税收激励效应时，柯艺高（2008）采用供需理论分析扶持高新技术产业发展的财税政策实施效果；张济建和章祥（2010）研究发现，我国高新技术企业R&D税收政策与其R&D投入之间并不存在显着关系。

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通过文献梳理发现，多数学者利用模糊综合评价法对政策效果或绩效水平等进行测定。许衍凤，赵晓康（2013）分别以北京的餐饮“老字号”企业为例，对构建的内在“老字号”品牌竞争力评价指标体系进行了实证分析；吕忠扬和李文兴（2014）、吴东杰和郭宗逵（2014）分别运用层次分析模糊综合评价法对房地产宏观调控政策的实施效果、高速铁路可持续性竞争优势和公租房项目经济可持续发展进行了测度和分析；鲍新中等（2015）从价值评估角度运用模糊综合评价方法对知识产权质押融资风险进行了量化评价。 本文来自织梦

因此，本文通过构建天津市制造业转型升级的财税政策效应评价模型，评估天津市制造业转型升级财税政策的实施效果，并据此提出针对性建议。

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二、促进制造业转型升级财税政策及其效应评价

（一）促进制造业转型升级财税政策

为吸引制造业投资、降低本国制造业成本，我国相继出台了《中国制造2025》、《“十三五”先进制造技术领域科技创新专项规划》等制造业财税政策。纵观我国现行财税政策可以发现，支持制造业转型升级的财税政策涉及财政政策和税收政策（详见表1和表2所示）。

国家税务总局《2016年前三季度全国税务部门组织税收收入情况》数据显示：税收政策对高新制造业促进作用明显，化解过剩产能成效初显。2016年前三季度，采矿业、有色金属矿物制品、非金属矿物制品行业税收总额分别下降31.8％、2.5％和2％，表明在不断推进淘汰落后产能和清理僵尸企业的进程中，产能过剩行业发展迹象出现好转。2016年1-8月，钢铁和有色金属重点税源企业中的高新企业税额增长35.3％和20.5％，其增幅高于两行业重点税源企业的24.6％和24.3％，表明部分创新能力强的高新技术企业不断向好发展。

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（二）制造业财税政策效应评价标准

根据已颁布的促进制造业转型升级政策内容，将制造业转型升级政策细分为调整振兴、结构优化、产业培育和节能降耗四大类。本文政策效果评价指标的选取参照《中国制造2025》、《“十三五”先进制造技术领域科技创新专项规划》等文件，结合政策分类选择10项指标，用于评价制造业转型升级的财税政策实施效果，详见表3。

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三、天津市制造业财税政策实施效果综合评价 织梦好，好织梦

（一）数据来源 织梦内容管理系统

本文以天津市制造业为研究对象，选取天津市2006-2015年反映制造业转型升级财税政策效果指标值的数据予以评价，数据均引自《天津市统计年鉴》，详细数据见表4。

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（二）模糊综合评价

由于不同政策间存在交叉影响，不适合建立某项财税政策与该政策实施效果之间的一一对应关系。因此，制造业财税政策的实施效果须考虑多种政策的交叉影响。 copyright dedecms

本研究运用模糊综合评价法评估政策实施效果，选取熵权法进行客观赋权，用于评价指标在此问题中提供有效信息量的程度。

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1.指标隶属度计算。制造业财税政策各项指标集合设定为U，同一时间段内某实际指标的数集设定为A，其数据映射区间为[0，1]。将x设为实际值，y设定为映射值，yij表示第i个样本第j个指标的隶属度。依据指标性质，将其分为效益型指标和成本型指标。其中，效益型指标的隶属度计算公式为：

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成本型指标的隶属度计算公式为： dedecms.com

本文设计了10项财税政策的实施效果评价指标，其中指标A1、A2、A3、B1、B2、B3、C1的取值越大，其政策实施效果越好，为效益型指标；指标C2、D1、D2取值越小，其政策实施效果越好，为成本型指标。本文实施效果评价指标隶属度见表5。

2.指标权重确定。

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——原始数据矩阵标准化处理。为使方案决策不受指标量纲影响，以及解决部分指标值为负的决策问题，对m个评价对象，n个评价指标得到的原始数据矩阵x=（xij）m×n（i=1，2，，n；j=1，2，m）进行标准化处理后为：

——特征比重计算。对于某一个指标j，rij的值差异越大，则该项指标对于被评价对象的作用越大。在此，记第j项指标下，第i个评价对象的特征比重为Pij,则第j项指标下，第i个评价对象的特征比重为： 织梦内容管理系统

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——熵值计算。第j项指标的熵值ej计算公式为： 织梦好，好织梦

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m表示评价对象的数目，当Pij=0或者Pij=1时，认为Pijln（Pij）=0。 copyright dedecms

——差异性系数计算。根据熵的概念，各评价对象第j项指标差异越大，表示该指标反映的信息量越大。因此，定义第j项指标的差异系数dj为：

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dj=1-ej（5）

dj越大，该指标提供的信息量越大，越应给予较大的指标权重。

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——熵权确定。各指标的熵权确定公式为： copyright dedecms

根据上述熵值法计算各指标熵权，如表6所示。

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3.效果评价计算。通过合成隶属度与权重，计算政策效果评价指标取值，其合成公式为： 本文来自织梦

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qij=yij×wj（1≤j≤9，1≤i≤10）（7）

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政策效果评价指标分值如表7所示。 内容来自dedecms

（三）评价结果分析

1.行业增长值波动中仍有停滞。比较分析可得，A1指标（规模以上制造业总产值）效果分值在不断上升，A2（规模以上制造业增加值）和A3（年人均劳动生产率）效果分值处于波动状态。从个别年份看，2008年受金融危机影响，外需的急速下降导致大量出口型企业严重亏损，甚至倒闭。而政府出台引导产业结构调整的财税政策在发挥作用上存在滞后性，导致A2和A3指标在2009年政策效果分值很低。此后，金融危机导致低附加值中小企业大量倒闭，加快了我国制造业转型升级的步伐，A2和A3指标在2010年和2011年出现骤增。在2012-2015年A2和A3指标大体处于下降态势，一方面可能是由于天津市传统制造业所占比重较大，面对经济下行压力，制造业转型升级问题可能会持续较长时间；另一方面，由于近几年制造业出现产能过剩，政府在引导制造业结构调整上出台的财税政策力度欠佳。

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2.产业结构做强做优仍存挑战。比较分析可得，结构优化B1（规模以上制造业增加值在规模以上工业总产值中的占比）的效果分值在2006-2009年出现下跌，2010年出现上升，2012年又出现下降；B2（规模以上技术密集型制造业在制造业中的占比）和B3（规模以上装备制造业在制造业中的占比）的效果分值在2006-2011年出现逐年下降，后几年逐步趋于稳定。随着政府出台产业政策，从2009年分值出现上升，而在我国逐步进入“十二五”规划时期，B1和B2指标分值不断波动。这说明出台财税政策在很小程度上促进了产业结构调整升级，天津市制造业在产业整合方面仍面临着结构性挑战。

3.引领科技创新显效仍需突破。从表7数据可见，C1（制造业专业技术人员占制造业就业人员占比）在2006-2012年分值逐年下降，2013-2015年指标效果分值出现上升。C2指标（规模以上制造业亿元增加值科技经费支出）在2006-2013年效果分值较为稳定，在2014年和2015年出现下降。这说明天津市在促进企业创新、技术人才培育及引进等方面发挥了较好的作用，仍有发挥空间。 copyright dedecms

4.节能降耗不容忽视，仍需加强推动。D1（制造业能源消耗量）效果分值大体呈下降趋势，D2（制造业单位增加值能耗）效果分值在2006-2008年比较稳定，2009年放缓的经济增速给节能降耗带来了挑战。高耗能反弹、节能融资减少、设备开工不足导致能源利用效率降低等现象的出现导致D2在2010年出现突增，并持续四年比较稳定，产能过剩进一步压低制造业盈利空间。2014年和2015年，为实现“十二五”节能减排的主要目标，抑制高耗能、高排放行业过快增长，D2效果分值出现下降。天津市制造业优质清洁能源消费比重偏低，制造业能源消费结构调整任务艰巨，节能降耗工作不容忽视。

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四、关于促进制造业转型升级财税政策效应的建议 本文来自织梦

本文通过模糊评价法对天津市制造业转型升级的财税政策效应评估发现，产业培育类政策工具取得了一定效果，推进了天津市制造业的增产，但该类政策工具仍有改善空间；调整振兴类、结构优化类和节能降耗类政策工具未能达到政府促进产业升级和可持续发展、淘汰落后产能的目标，产能过剩、资源消耗大问题仍然存在。应建立以调整振兴、结构优化和节能降耗政策工具为重心的政策体系，同时也应继续落实产业培育政策，具体需从以下几方面加以强化： 织梦内容管理系统

1.促进调整振兴类财税政策的调控指导。在组织调整振兴类政策工具施行过程中，充分发挥税收政策在引导产业结构优化升级和加强企业可持续发展能力等方面的积极作用，着力支持节能减排工程建设的重点示范项目，并对其给予税收优惠政策；对以清洁能源为动力的机器设备，按适当比例给予增值税减免优惠，完善节能减排产业所得税税收优惠政策。此外，深化制造业与互联网融合发展，对于试点示范企业给予不同程度财政补助，鼓励企业加大技术改造，支持名优产品参与政府采购。

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2.充分发挥结构优化类财税政策的引领作用。通过结构优化类政策引领制造业升级，把主要力量放在发展和引进具有较高技术含量的行业。对于产品制造技术含量高的传统制造企业，仍需进行财政扶持。比如，对于装备制造业较发达的地区，建议重点扶持先进装备制造业骨干企业，并完善有关资产重组的增值税税收政策；加快各类装备制造企业并购步伐，引导企业之间充分发挥强强联合、优势互补的合力作用。

3.加大产业培育类财税政策的扶持力度。继续发挥产业培育类政策工具的作用，致力于推动制造业向知识密集型、技术密集型产业转型，加大对高新技术产品税收政策的扶持力度。例如，可加大企业新技术、新产品研发费用扣除优惠力度。从户籍政策、住房政策、人才交流政策等多方面入手，支持创新人才的培养，提高对高端人才的吸纳能力。此外，政府还需要做好各种平台的建设，为制造业转型升级提供各种便利。

4.推动节能降耗类财税政策的稳妥落实。重点调整和完善税制结构，以节能降耗驱动制造业转型升级。首先，可增强资源税的环保功能，制定必要的资源回收利用税收优惠政策，提高资源利用率。在增值税和所得税方面，鼓励企业更新改造旧设备，购进提高资源综合利用效率的先进设备，允许其加快此类设备的折旧速度或给予所得税优惠。其次，可考虑开征环保税，根据污染物特点实行差别税率。最后，可借鉴国际经验，通过政府面向开展节能减排的制造企业进行有针对性的财政补贴，大幅调动节能降耗的积极性，更好地引导制造业绿色转型。

参考文献：

[1]朱迎春.我国节能减排税收政策效应研究[J].当代财经，2012（5）.

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[2]李绍萍、郝建芳、王倩.高耗能企业节能减排税收政策效应实证研究[J].工业技术经济，2014（6）5.

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[3]柯艺高.促进高新技术产业发展的税收政策效应分析[J].税务研究，2008（9）. 织梦好，好织梦

[4]张济建、章祥.税收政策对高新技术企业研发投入的激励效应研究——基于对95家高新技术企业的问卷调查[J].江海学刊，2010（4）. 织梦好，好织梦

[5]许衍凤、赵晓康.“老字号”品牌竞争力评价及提升对幕研究[J].价格理论与实践，2013（5）.

[6]吕忠扬、李文兴.高速铁路可持续竞争优势评价分析[J].价格理论与实践，2014（11）. 织梦好，好织梦

[7]吴冬杰，郭宗逵.公共租赁住房项目经济可持续发展评价及对策研究[J].价格理论与实践，2014（12）. 本文来自织梦

[8]鲍新中、屈乔、傅宏宇.知识产权质押融资中的价值评估风险评价[J].价格理论与实践，2015（3）. dedecms.com

[9]伍红.我国节能减排税收政策效应分析[J].税务研宄，2016（5）. 本文来自织梦