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摘要：本文分析了增值税改革对交通运输企业的影响，指出增值税改革之后，交通运输企业遇到会计核算难度加大，企业税率上涨，进项税额抵扣不足，下游企业不愿返还税改收益等问题。因此，我国应进一步调整交通运输业的财税政策，适度降低交通运输业增值税适用税率，适度扩大交通运输业增值税抵扣范围，逐步统一交通运输业主辅税率。同时，交通运输企业也要完善财税管理，结合新财税政策调整企业财税工作，注意经营业务的分类与细化，加强成本管理。 dedecms.com

关键词：交通运输业；增值税改革；启示；对策

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0 引言 dedecms.com

自1994年我国开展税收体制改革后，增值税和营业税便开始执行平行的征管体制。增值税，指在我国境内，由于市场销售、生产加工服务以及其他形式的劳务服务和进口货物产生的增值额部分，按照税款抵扣制度，对其进行税务征收。在我国境内发生的一切无形资产转让、不动产销售带来的利润利益以及其它形式的应税劳务，都是营业税的税务征收范围。根据我国现阶段的经济发展形势，实行平行的征管体制有利于我国经济的发展。但是按照我国现行的税务法律法规，生产型活动所产生的增值税不得与外购固定资产价款中所产生的已缴纳增值税额进行抵扣，就此来看，随着我国经济改革的不断深入，以及与国际市场日渐接轨的趋势，在未来，这种生产型的增值税势必会阻碍我国固定资产的迭代更新及发展，不利于我国经济的发展和生产技术水平的提升[1]。 dedecms.com

为改变这种不利状况，2009年起，我国对原生产型增值税进行了调整和改变，向消费型增值税转变，至此，符合相关税务政策的外购固定资产价款中的已纳增值税便可实现抵扣和减免。虽然本次改革的内容仅限于增值税部分，但是依旧对我国的经济发展产生了经济的影响。为了进一步推动营业税的改革，根据我国“十二五”规划的具体内容，我国将执行结构性减税的税务政策，增值税的征税范围将进一步增加，而营业税的征收范围将在原来征收范围的基础上进行缩减。简单来说，税务征收即将营业税转变为增值税，这一税务政策简称为“营改增”。交通运输业在我国的经济结构占有十分重要的地位，是联通第二、第三产业的桥梁，交通运输业的发展速度，在一定程度上决定了我国第二、三产业的发展速度。因此，如何促进交通运输企业的发展，降低交通运输企业的税负水平，是当前一个重要的研究课题。本文分析了增值税改革对交通运输企业的影响，提出了交通运输业增值税改革的启示与完善对策，为我国理论界深入研究交通运输业财税政策的优化提供理论参考。

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1 增值税改革对交通运输企业的影响

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我国交通运输企业在2012年9月实施“营改增”，大部分交通运输企业被当地税务机关认定为一般纳税人，需要缴纳增值税。税改之后，交通运输企业财税管理面临四个方面的影响： 织梦内容管理系统

1.1 进项税额抵扣不足

根据道路运输业务的特点可知，我国交通运输企业的支出成本主要集中在车辆的日常维修和保养、保险、燃料、道路通行费以及用人成本支出这几个方面。“营改增”之后，我国交通运输企业在进项税额的抵扣部分出现了明显的缺额。比如，交通运输业在此前的税务政策中，燃料费和车辆修理费等是可以作为进项税额进行抵扣和减免的，这部分的成本支出在此时只占到总成本指数的20％。但是，当期内发生的保险支出、人工支出、折旧支出以及通行费用支出等则不能划分到抵扣的范围中，而且这部分的成本在总成本中占据60％之多，这就导致了许多企业的成本费用在可抵扣比例中占比过低，进项税额抵扣不足。

1.2 下游企业不愿返还税改收益

“营改增”实施之前，我国交通运输企业中的下游企业只需要按照运输单据上除杂费外的支出费用进行缴税即可，税率一般按照7％的抵扣比例进行。“营改增”实行后，税费缴纳的依据是增值税运输费用专用发票上的金额，除去11％的抵扣比例，进行税费缴纳。因此，抵扣比例有了4％的提升。但是，这4％的税改收益，多数下游单位都选择“沉默”，并不愿意与交通运输企业共享税改优惠，因此，交通运输企业的利润空间被进一步挤压[3]。对于交通运输企业而言，如何转移这4％的利润缩减就成为了关键。 copyright dedecms

1.3 交通运输企业会计核算难度加大

在实行“营改增”政策之前，交通运输企业一直以营业税的征收方式来作为财务系统开发和账务管理的依据。新政策实行后，原来的营业税征收变为了增值税增收，增值税纳税人成为了新的税务缴纳主体。相应的，会计核算的方式和原理也应进行针对性的调整和改变，以适应增值税的税务征收工作。一般而言，在增值税中，会计核算主要是：差额征税的会计处理；期末的留抵税额部分的相关会计处理。为逐步提升增值税税控设备的使用数量和力度，进一步降低试点范围内企业税务增幅短期过大的问题，财政部日前通过了过渡性的扶持政策和方案，即设立专项扶持资金，明确专用设备的购买价款，进行技术维修费用的会计处理，并明确说明应根据核算内容具体增加会计科目，以适应不同内容间的核算工作。由此可看出，“营改增”政策后，我国交通运输企业的会计核算难度明显增高，相关处理程序也更加复杂，核算的方式和形式也更加多元。因此，新型财务软件的开发以及财务人员在增值税会计处理方面的知识掌握需要一定的时间和资金投入，加大了企业会计核算的难度。 织梦好，好织梦

1.4 营改增后交通运输企业税率上涨

我国多数交通运输企业的利润来源主要是传统的运输业务，并在此基础上发展而来的旅游客运、汽车销售以及汽车售后等。按之前的税务政策，对于企业从事的客运业务和货运业务，一律实行3％的税率，物流服务如仓储、配送等业务则一律实行5％的税率，汽车租赁相关业务也按照5％的税率来征收，汽车销售和售后服务的征收税率则按照17％的税率比例征收。“营改增”政策后，货运方面的税率则上升了8％，物流服务方面的税率则上涨了1％，汽车租赁业务方面的税率则上调了12％[2]。交通运输企业的纳税额度出现了较大幅度的提升，企业的税率上涨。 dedecms.com

2 增值税改革对交通运输企业的启示

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2.1 适度降低交通运输业增值税及适用税率 内容来自dedecms

根据张睿（2017）对我国上海行政区域内的26家运输企业的调研统计表明，当税率保持在17％与13％数值以下时，交通运输企业承担的税负率水平依次为6.86％与3.83％，这一数值远远超过了3％的营业税税负水平[2]。当税率保持在10％以下时，虽然有利于企业的发展，但是又会对我国的财政稳定造成影响。因此，将税率设定为11％，长期来看，不仅有利于降低企业的税负水平，而且也有利维持和保障国家的财政稳定。关于税率数值的确定，是国家在剔除进项税额抵扣后，经过反复计算得出的。对此，部分学者提出了不同的观点和看法。通过选取试点城市上海市内的7家运输类上市公司的财务数据进行测算，发现企业在实际执行中，承担的增值税税负水平为3.1％，这一税负水平高于营业税0.1个百分点，那么这就违背了当初税改的根本目的，同时也无助于第三产业的发展[4]。对此，学者建议国家根据实际情况，适当调整交通运输业的增值税适用税率，在标准税率11％的基础上，将税率降低至9％或8％，再辅以相关的扶持政策，降低企业的税负水平。 copyright dedecms

2.2 适度扩大交通运输业增值税抵扣范围

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“营改增”政策后，交通运输企业的实际成本支出中，符合进项税额抵扣政策的燃料费和修理费，在企业整体的成本支出中只占到了很小的一个部分。当期内无法列入抵扣范围的其他费用，如保险费、人工费等则在总支出成本中占据很大比重。除此之外，在地理环境的客观影响下，发生在运输过程中的燃料费和劳务费等费用支出，都不能用来当做获取增值税专用发票的依据，也就是说这类成本支出在抵扣效应中所能发挥的作用十分有限。为此，在运输企业中，针对进项税额不能完全抵扣的实际情况，建议国家适当增加增值税的抵扣适用范围，尽快发布适用于人工费、保险费等的抵扣细则，以使得抵扣的范围真正和企业的实际支出结构相一致[5]。尽快调整新购资产中的抵扣限制政策，以使得企业也能够将以前年度中所产生的存量资产纳入到抵扣范围中，准许企业将内含税金的部分按照折旧的方式在剩余期间内按照进项税额的政策统一实施。针对运输企业在运输过程中发生的真实成本支出，但是却难以取得增值税发票的，应当根据行业的平均成本支出来计算可抵扣金额。

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2.3 逐步统一交通运输业主辅税率

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在新的“营改增”政策实行后，在交通运输服务业中，对原营业税下的主、辅服务进行了分割处理，针对企业所开展业务中的大部分辅助业务，按照政策要求将其划归到现代服务业的税目中，并统一按照6％的税率标准予以征收增值税。交通运输服务则按照11％的税率进行征收。此外，对纳税人提供的不同税率或征收率应税服务的，要根据要求，分别核算销售额，否则按照税率政策的最高标准予以征收。当前，在我国经济快速发展的推动下，我国交通运输业也取得了较大发展，运输网络体系发生了翻天覆地的变化，现今已构建了陆、海、空、铁全方位、多层次的运输体系，运输过程中的科技含量和信息化水平也有了较大提升，新形势下，龙头企业以交通运输为依托，实施产业链规划，融会贯通各个环节，交通运输企业中的业务已出现综合化、聚合化。分离主辅业务，不仅不利于税务机关的征税工作，而且对于交通运输业当前的“一体化”发展战略也有较大的影响[6]。因此，建议国家尽快制定统一交通运输业的主辅税率，推动交通运输行业朝向现代化、综合化方向发展。 copyright dedecms

3 交通运输企业完善自身财务管理的策略

3.1 加交通运输企业强成本管理 织梦内容管理系统

在“营改增”政策后，交通运输企业间的税负水平并没有发生降低，相反，企业所缴纳的税费与之前相比反而有所提升。在企业外部经营环境不断恶化的今天，企业应当着力开展技术创新、产品创新，努力制定科学的经营战略，严格支出管理；制定严格规范的管理制度，尤其是加强增值税专用发票的开具管理工作。在选择企业合作伙伴和原材料供应商上，要优先考虑技术资本雄厚、资金充裕的企业，从材料质量、成本价格以及抵扣发票等方面出发，进行综合的比对及筛选。要着力提升一般纳税人的发票意识，增强税务观念，做好税务的普法工作。同时，进一步增加进项税额抵扣的适用范围。对于小额纳税人，要做好沟通交流工作，增强纳税意识，尽量向上级主管部门申请代开发票，以获取抵扣的有效凭证。在客户交易方面，要做好两项工作：一是做好含税金额与不含税金额的区分工作，以方便企业进行编制收入预算工作；二是要优先站在企业发展及盈利的立场上，积极拓展业务的经营范围，同时，也要兼顾行业中其它企业的服务水平、服务质量以及服务价格，及时调整自身企业的服务水平、质量及价格，以做好成本的管理工作。

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3.2 注意经营业务的分类与细化

在新的税改政策下，要做好业务内容的细化工作，做好收入方面的分类确认工作。根据《实施办法》的具体规定，纳税人在所开展业务中有提供具体劳务服务的，应当按照不同的应税税率进行征收。对于劳务服务中发生的销售额，要按照制度的具体规定，根据相应的税率分开予以核算。否则，按照税率征收政策中的最高税率开展增值税的征收工作。对此，企业应做好：一是做好政策的解读工作，详细解析政策内容和具体的业务规定，站在全局的立场上，开展业务调整；二是根据《实施办法》，认真统计企业在运营过程中发生的各项支出和收入，详细分类业务内容，科学细化不同类别之间的服务板块，尤其是要做好交通运输服务和物流辅助服务方面的内容分类工作；三是做好账簿的记录工作，做好专项业务的分类统计工作。根据服务种类，科学计算应缴税额，避免按照最高税率进行缴纳；四是企业在日常运营中，要做好记录和统计工作，尤其是做好收入、支出以及税金方面的信息记录工作，以科学测算不同服务板块问的利润收入水平，做好财务指标工作，为方便管理层做出科学决策，做好各部门间的考核、排名以及综合评选工作，为下一阶段的工作开展做好铺垫[7]。

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3.3 结合新政策调整企业财税工作 dedecms.com

随着增值税改革的进行，企业原来的应税种类、会计核算科目以及财务管理模式已发生改变，受此影响，企业核算水平也有了更高的标准和要求，同时，发票方面的管理制度也更加规范，对财会人员的专业技能水平也有了新的要求和标准。交通运输业作为新一轮税制改革的试点行业，企业应当按照新的税制政策和制度，积极开展学习和研讨，通过聘请税务专家以及研究学者等的方式来提升财会人员的知识素养和业务技能。积极开展新形势下的培训班，着力普及和宣传营业税、增值税政策差异，税制改革政策的影响，实际案例的分析以及企业应该如何做好新形势下的税务工作。借此提升财会人员的知识素养，增强依法纳税、合理避税的思维能力。

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企业还应抽调精干人员，组建专门的研究团队，精心专研、深入研究，尽快制定出税改政策后的账务处理方法和税务工作方案。细则内容如下：根据增值税的会计核算标准，增设会计科目；根据新的增值税改革政策，做好会计核算和纳税申报工作；积极开发新型财务核算软件，并妥善处理好数据对接工作。通过开展建立多形式、多内容的讨论分析工作，做好会计核算制度的制定，从而预防可能会发生的会计核算风险。（nc-10201804） 本文来自织梦

参考文献： 内容来自dedecms

[1]汤桂萍.“营改增”对铁路运输企业的影响预测[J].管理观察，2017（26）：117-118.

[2]张睿.“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究[J].时代农机，2017，44（02）：135-136. 内容来自dedecms

[3]陈赫男.北京交通运输业营改增影响对策分析[J].陕西行政学院学报，2017，31（01）：111-118.

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[4]曾纯.浅析营改增对运输企业税负和利润的影响[J].现代商业，2017（04）：140-141.

[5]朱鸿.营改增对交通物流运输业的影响分析[J].商场现代化，2014（18）：59. 本文来自织梦

[6]张晓旭.营业税改征增值税对企业净利润影响研究——以交通运输企业为例[J].东岳论丛，2014，35（03）：175-179.

[7]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响——以交通运 copyright dedecms

输企业为例[J].理论月刊，2011（08）：165-167. copyright dedecms