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[摘要]阿拉伯地区是我国实施“走出去”战略的重要地区，而沙特阿拉伯王国又是阿拉伯国家中最大的经济体，已连续多年成为我国在西亚地区最大的贸易伙伴。由于宗教因素及特殊的经济结构，沙特税收制度有很大的特殊性。基于此，本文梳理了沙特现行税制，并在此基础上分析了沙特税制未来的发展方向，并针对性地提出了应对策略。此外，本文提出，沙特新近提出了《2030愿景》，这意味着除了开征增值税，为了增加财政收入，沙特未来在推出新税种方面会有更多的举措。 织梦内容管理系统

　　（世经评论·北京）阿拉伯地区是我国实施“走出去”战略的重要地区，而沙特又是阿拉伯国家中最大的经济体，已连续多年成为我国在西亚地区最大的贸易伙伴。但另一方面，呼声不断的海外投资相较于国内经营面临的风险具有更大的不确定性，诸多风险中税务风险是无法回避的焦点。我国海外投资面临严峻的税务考验：“走出去”初期，相比税务问题企业更加注重业务拓展，这容易在日后引发税务风险；后期引发这种不能有效控制的税务纠纷时，不仅会背负巨额税负，造成财务上的损失，甚至使企业形象受损，致使企业耗费大量的人力、物力以解决后续问题。缺少对投资目的国的税收制度和税收征管体制的全面了解是税务风险增大的重要原因。而阿拉伯国家，尤其是海湾国家，由于宗教因素及特殊的经济结构，其税收政策和制度有很大的特殊性，研究其税收制度有利于帮助中国企业在走进海湾市场时规避税务风险。 dedecms.com
　　
　　一、沙特现行税制概况
　　
　　沙特建国之初的税种比较单一，除了伊斯兰教规定的天课之外，沙特一度仅征收印花税（后改为道路税，税率为2%），部分地方征收房产税等。但伴随着石油带来的巨额收入，沙特取消了绝大部分税收，仅保留对外籍人士征收所得税。1950年颁布的王室政令，无差别对待沙特公民及外籍人士，但基于下列原因，对沙特公民免除所得税：1.根据伊斯兰教法规定，沙特公民须缴纳天课，如再缴纳所得税，将增加沙特公民的税收负担；2.石油发现之前，沙特公民收入非常有限，并不能满足其生活所需，故他们在缴纳天课之外，没有能力再缴纳其他税收。根据该政令，沙特公民除缴纳天课外，不再承担其他纳税义务。从此角度而言，沙特的税收主要针对的是在沙特的非沙特居民。海湾国家合作委员会（以下简称“海合会”）成立后，沙特颁布国王令，要求对科威特、巴林、卡塔尔等海湾国家公民给予国民待遇。沙特所得税执行条例规定，所得税的征收对象是非沙特籍的外籍个人和公司，沙特籍公民需缴纳天课。对于由沙特籍公民和非沙特籍公民合伙经营的公司和银行，外籍合伙人应就其所得纳税，沙特籍合伙人则仅缴纳天课。沙特天课及所得税总局是沙特负责管理、征收所得税和天课的职能部门，建于1950年，总部位于吉达，后于1970年迁至利雅得。
　　
　　目前沙特的税制以所得税为主，不征收增值税，也不对印花、转让、消费、销售、生产、不动产或者财产征收任何形式的税收。沙特的现行税制可总结如下：第一，天课的征收对象是所有沙特及海湾国家籍的公民。天课由天课及所得税总局进行征收。沙特人所有的股份公司，同样需要全额缴纳天课。第二，所得税的征收对象为非沙特籍公民，征收范围是除工资外的个人所得，以及在沙特投资及股份公司的所得。第三，沙特公民及外籍人士均需缴纳关税、车辆印花税等间接税。第四，海合会成员国公民所持有的公司等同沙特公民所持有的公司，仅需缴纳天课。
　　
　　二、沙特所得税的主要类别
　　
　　鉴于沙特现行税制以所得税为主，而外国企业进入沙特时，面临的税收问题主要是沙特针对外籍人士所征收的所得税，故本文主要论述沙特的所得税。 dedecms.com
　　
　　根据沙特2004年7月30日开始生效的所得税法及其执行条例。应税活动包括商业、工业、农业、服务行业、银行、保险、投资等各个领域各种类型的盈利行为，以及营运、动产和不动产及有形资产和无形资产的租赁，包括职业活动等以营利为目的其他活动，如代理、经纪业等。沙特所得税可分为如下几个类别：
　　
　　（一）自由职业所得税
　　
　　根据《沙特所得税法执行条例》，自由职业所得税的征收对象为自由职业者所得，或个人为沙特境内的个人、公司或机构提供服务所得的劳务费或奖金，即应为独立职业的劳动所得，是个人不隶属于其他个人或单位的独立账户所得。工资、酬金等不在自由职业所得税的征收范围之内。
　　
　　根据《沙特所得税法》，符合自由职业所得税的群体包括：手工业者，如木匠、铁匠、铸造工、电工等独立工种；专业技术人员，如医生、律师、工程师等独立职业。 织梦内容管理系统
　　
　　根据沙特税收制度的相关规定，自由职业所得税的征收需符合下列条件：
　　
　　首先，独立从事手工业或专业技术职业：纳税人从事某项手工业或专业技术职业，并确实开店从业，而不仅仅是获得从业执照。因为自由职业所得税的征收对象是从事手工业或专业技术职业所得，而非职业本身。此外，该纳税人还应只为其自己的独立账户和利益独立从业，不得与他人签署劳动合同，形成雇佣关系。雇员因雇佣关系所得不列入自由职业所得税范围，因为雇员并不完全为自己工作，而是为他人工作，无论公司是否盈利，雇员都能获得工资，他并不承担公司损失，也不参与公司管理。如果纳税人独立为公司提供服务，如服务结束后即终止关系，则视为自由职业者，其收入符合自由职业所得税征收标准。
　　
　　其次，以谋利为目的的自由职业者应具备专业性：自由职业者应持续、长期具备专业性。暂时性的工作，如著书等不予以征税。此外，除专业性外，从业者还应以盈利为目的。 织梦内容管理系统
　　
　　最后，在沙特境内从业：无论从业者的居住地或获得收入地是否在沙特境内，必须在沙特境内从事手工业或职业技术劳动，否则视为不符合自由职业所得税条件。在沙特境外从事劳动所得，不计入自由职业所得税征收范围。如在沙特境内外同时从业，则仅对在沙特境内从业的劳动所得征税，标准为获得收入的地点在沙特境内。
　　
　　沙特对年收入低于6000里亚尔的自由职业者免征所得税，对年收入6000里亚尔以上者征收5%-30%的所得税。
　　
　　（二）投资所得税
　　
　　根据《沙特所得税法执行条例》，投资所得税的征收对象是非沙特籍的个人利用其个人动产或不动产从事任何活动所得的净利润。
　　
　　符合投资所得税征税条件的纳税人包括个体企业主、合伙公司合伙人、信托公司合伙人。投资所得税征税的业务范围包括贸易及工业生产业务、中介业务、房地产相关业务（如基建、租售等）。 内容来自dedecms
　　
　　投资所得税的征收对象是外籍个人在沙特单独或合伙进行资本投资，且符合如下条件的所得：（1）以赢利为目的开展业务：投资者投资的目的是实现利润，如投资不以赢利为目的，则不计入投资所得税征收范围。因此，以发展社会、文化、宗教或体育等为目的的公司或机构，不予以征收投资所得税。（2）独立开展业务：用于征税的收入应是投资者独立从事业务、自负盈亏的所得，与他人不存在劳务合同关系。（3）在沙特境内从事活动：无论投资者是否在沙特居住，其在沙特境内从事投资的所得需缴纳投资所得税。此外，在沙特的进口活动所形成的沙特境外收入，也需缴纳投资所得税。
　　
　　与自由职业所得税相同，沙特对年收入低于6000里亚尔的投资者免征所得税，对年收入6000里亚尔以上者征收5%-30%的所得税。
　　
　　（三）公司利润税

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　　公司利润税的征收对象是非沙特籍的公司实体所得的净利润，或沙特籍公司中的非沙特籍股份所得的净利润。公司利润税的征收对象是公司实体，而公司没有最低生活保障的要求，因此公司利润税没有免征额。其条件为：（1）所有在沙特境内，或同时在沙特境内外开展业务的非沙特或非海湾国家籍投资公司所实现的净利润。（2）沙特或海湾籍投资公司中的非沙特或非海湾籍股份同时在沙特境内外开展业务所获得的净利润。（3）沙特或海湾籍信托投资公司中的非沙特或海湾籍股份所得的净利润。沙特的公司利润税税率区间为25%-45%。
　　
　　三、沙特所得税的执行原则
　　
　　根据《沙特所得税法执行条例》，凡在沙特从事经营活动所产生的各种收益，其收益都属于沙特，包括非驻沙人员获得的贷款利息、保险费、来自技术或咨询服务的收益、驻沙资合公司或分支机构的经营活动所获得的收益、从动产与不动产中获得的收益、销售在沙特境内加工生产的货物或产品所得的收益等。

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　　（一）税务年度及申报
　　
　　一般而言，纳税人经营范围的税务年度与国家的财政年度一致。纳税人的财政年度自获得商业登记或许可之日开始。但《沙特所得税法》对财年开始时间未作限定，纳税人如果在所得税法生效前，已经使用了税务机关批准的不同的税务年度；或纳税人使用的是公历财政年度；或如果纳税人是集团公司成员，或者使用不同财政年度的外企子公司，则可以使用不同的税务年度。
　　
　　纳税人如为个人，应在财年结束前的15天内申报纳税；如为公司，应在财年结束前的2.5个月内申报纳税。财年结束后1个月未缴纳税款者，将处以10%的滞纳金；超出1个月者，则处以25%的滞纳金。
　　
　　此外，也有纳税周期不足12个月（称为短期纳税）或超出12个月（称为长期纳税）的特殊情况。
　　
　　短期纳税的计税方法为将实际时间获得的利润折算为年利润再计算应纳税额。短期纳税主要是指经营活动终止的情况，即在财年内因死亡、离境、盘点等原因终止经营活动。如财年正好结束，则不被视为经营活动终止。

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　　应税的计算时间为自财年开始至经营活动终止，并应在经营活动终止后的60天内提交税务报表，否则纳税人应缴纳整个财年的税款。如在经营活动终止后超出60天未提交税务报表，即便缴纳了整个财年的税款，仍将处以应纳税款25%的罚金。
　　
　　长期纳税是指经营活动的开始时间并非事先确定的财年的开始时间。因此，应税者的税务年度超出12个月。天课及所得税总局将依据如下条件批准长期纳税：（1）仅限于初次开始经营活动；（2）时间应超过18个月；（3）纳税人应在纳税年度（即12个月）结束时对其所得进行估算，并进行临时申报，并在规定时间内根据该临时申报缴纳应税款；（4）长期纳税期结束后，纳税人应提交该时期（12个月十实际时间）完整的资产负债表，并缴纳扣除临时申报时所缴税款后的应税款。
　　
　　（二）纳税时间及相关处罚 内容来自dedecms
　　
　　自由职业所得税和投资所得税的纳税时间。在财年结束后15天内完税，无需缴纳滞纳金；如在此之后并在财年结束后的一个月内完税，则需缴纳应税10%的滞纳金；如财年结束一个月以后完税，则需缴纳应税25%的滞纳金。
　　
　　公司利润税的纳税时间。所有公司在财年结束后第三个月的20日之前完税，无需缴纳滞纳金；自财年结束第三个月的20日至当月末完税，则需缴纳应纳税款10%的滞纳金；之后完税者，则应缴纳应纳税款25%的滞纳金。
　　
　　（三）征税时考虑合伙人及公司的国籍
　　
　　根据《沙特所得税法》，下列情况应区别对待：1.沙特籍公司：即在沙特或任何海湾国家注册的公司，根据合伙人国籍区别加以对待。2.外籍公司：即在沙特或海湾国家以外注册的公司，但在沙特从事业务。在此情况下，无论合伙人的国籍是什么，都要对其在沙特境内从事业务所产生的全部利润征税。这是针对常驻公司而言。沙特税法对常驻公司的定义为：（1）有固定经营地点、工厂或办事处；（2）在沙特有代表海外项目进行谈判、签署合同的常驻人员；（3）在沙特有包租给沙特自然人或法人的设备或业务。 本文来自织梦
　　
　　（四）设估计税和预提税
　　
　　《沙特所得税法》针对无法确定准确财务数据的情况设定了估计税；对在沙特境内没有常设机构的非居留人士，设定了预提税。
　　
　　第一，根据《沙特所得税法执行条例》第十六条，对以下情况征收估计税：（1）与全球支出有关联的业务领域，当地支出与在沙特境内从事业务的全球支出可能会混在一起，很难分出哪些是属于当地支出哪些是属于全球支出，从而导致无法提供与本地业务相关的准确财务数据。这种情况允许税务机关对其进行估计。（2）不需要入账或登记，限定收入的小宗业务，税务机关可以通过净利润为总收入15%这一比例对其进行估计。（3）在纳税人没有按时提交税务报告；没有递交真实反映纳税人业务状况的沙特境内的详细账册、账簿、档案记录；不能出示确凿的单据，证实报告信息的正确性；没有按照商用发票法的规定，在其账簿、记录中没有使用标准格式、表格、方式。在上述情况下，为强制纳税人依法纳税，防止偷逃税的现象，税务机关可以根据与纳税人有关的事实进行估计。净估计利淮根据与纳税人的业务、业务性质、周边环境有关的指标，或者事实，或者证据显示的信息进行计算。

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　　第二，在沙特境内没有常设机构的非留居人士，在沙特境内获得的任何一笔收入，都需要缴纳预提税，税率区间为5%-20%。
　　
　　（五）外资的税收优惠政策
　　
　　在沙特的外商直接投资，可享受沙特政府颁布的一系列优惠政策。外商在沙特政府规划的6座经济城（拉比格阿卜杜拉国王经济城、麦地那经济城、吉赞经济城、哈伊勒经济城、塔布克经济城阿赫萨经济城）、全国30多座已建成的和在建的工业城以及朱拜勒、延布两个专属工业区内投资则可享受到沙特政府提供的更加优惠的地区性投资优惠待遇，尤其是能够获得包括廉价能源供应、廉价项目用地、优惠劳工措施、减免企业所得税、免除原材料及器械进口关税等在内的一系列优惠措施。
　　
　　（六）避免双重征税
　　
　　沙特税收制度禁止国内双重征税，而国际双重征税则通过国际协定加以避免。2006年1月23日，中国与沙特已签订《中华人民共和国和沙特阿拉伯王国关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》。
　　
　　（七）反避税
　　
　　沙特对于逃税的定义是投资者试图降低应税利润以减少税款的行为。根据沙特税法，避税分为两种：1.合理避税：指纳税人利用法律漏洞逃避纳税。合理避税行为不追究法律责任。2.非法避税：纳税人利用漏报、少报、不报应税收入、收益，伪造账证，隐匿财产等非法手段逃避纳税。非法避税被视为违法行为，将处以监禁或罚款等处罚。（1）纳税人故意通过漏报、少报、不报应税收入、收益，伪造账证，隐匿财产等途径避税，一经查实，应处以避税金额的25%作为罚金，并根据税法相关条款缴纳相应的滞纳金。（2）在会计净利润超出税收净利润10%的情况下，如果避税人在法律规定期限内拒绝缴纳税款或提供造假数据，则禁止避税人离境或将其资产转移至沙特境外。
　　
　　四、沙特税制的改革方向
　　

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　　众所周知，海湾国家的经济以能源产业为支柱，该地区绝大部分国家国内生产总值约40%来自于石油和天然气产业，政府收入约80%来自于石油和天然气产业。因此，2014年以来国际油价的持续低迷对海湾产油国财政收入的影响是显而易见的。2013年以来，沙特财政赤字持续攀高，巨大的财政压力迫使沙特政府期望通过财税改革来实现财政收入的多样化。但与此同时，沙特现行的税制税率偏低，税种单一，税收收入无法持续保证财政收入。而且，自2005年沙特加入世界贸易组织、海合会成员国签订自由贸易协定以来，沙特的关税收入锐减。这迫使沙特政府不得不通过税收改革来增加财政收入。
　　
　　2016年在利雅得召开的第102届海合会国家（GCC）财长会议上，海湾国家就自2018年开征税率为5%的增值税达成一致。对于沙特政府而言，增值税税基广，逃税可能性小，而且有利于增强储蓄和投资。据国际货币基金组织（IMF）估计，增值税有望为沙特政府带来1.6%的国内生产总值的增长。 dedecms.com
　　
　　由于沙特长期维持较低的税负水平，开征增值税被认为是一项重大经济改革。尽管5%的税率对沙特的经济发展、外商直接投资不会产生太多不利影响，但一些经济学家指出，由于税收基础设施不健全、税收管理经验不足、人民纳税意识薄弱，沙特政府应尽快建立现代税收体系以应对开征增值税所带来的挑战。
　　
　　沙特新近提出的《2030愿景》以推动经济发展、丰富收入来源为目标，包含了完善税收制度、提高政府效率、国有企业的私有化、增加私营企业的投资等内容。这意味着除了开征增值税，为了增加财政收入，沙特未来在推出新税种方面会有更多的举措，例如征收含糖饮料和烟草税、土地空置税等。
　　
　　尽管如此，根据世界银行与普华永道于2015年联合发布的报告，沙特依然在世界税收最为简明的国家排名中位居第三。对于进入沙特市场的中国企业而言，一方面，沙特拟开征的税率为5%的增值税并不会构成很大税收负担；另一方面，熟悉沙特的税收政策，尤其是对于非沙特或海湾籍的居民征收的所得税，是做好税收安排的关键。具体而言，可以从如下两个层面着手尽量避免中国企业进入沙特市场时面临的税务风险： 织梦内容管理系统
　　
　　一是从企业层面而言，为了实现利益最大化中国企业可以在沙特税法和国际税收协定之内，根据其差别或特例，公开合法地选择经营地点及经营方式，以实现最少税收和最大经济效益。例如，《沙特所得税法》规定版税的预提税税率是15%，但中国和沙特签订的税收协定则规定预提税适用10%的税率，因此中国企业可以从沙特税务当局退税5%。
　　
　　总之，中国企业在进入沙特投资时，需要充分考虑现行的《沙特所得税法》，并了解其与国际税收协定间的差别，避免税务风险的产生。
　　
　　二是从政府层面而言，尽管沙特的税种单一，税收简明，但其区分“天课”和所得税的形式仍有很大的特点。首先，对于政府有关部门而言，可以在纳税服务方面有更多的作为。目前，虽然国家税务总局已建立了“一带一路”税收服务网页，各地税务机关也建立了专门的网页发布有关“一带一路”沿线国家税制、税收的相关信息。但目前这些网页的信息相对比较笼统，缺乏对具体国别、地区税制的具体介绍。而我国驻沙特使馆经参处发布的也往往是消息类的新闻事件，缺乏对沙特税制整体的详细梳理及其未来改革方向的研判。因此，为了帮助进入沙特市场投资的中国企业更好地了解沙特税制，掌握更多的有益信息，使馆经参处或国家税务总局可以设立中国居民赴沙特阿拉伯王国投资税收指南，为打算进入沙特投资的企业提供详实的咨询服务。
　　
　　其次，沙特税法中明确要求纳税申报管理系统、账簿和财务报告的语言均使用阿拉伯语。这要求进入沙特市场的中国企业应具备精通阿拉伯语、熟知沙特税制和会计准则的人才。因此，从政府层面而言，应组织相关的业务培训和人才储备，大力发展配备国际化税务人才，提高中介机构的业务水平，从而更好地满足中国企业进入沙特乃至阿拉伯市场进行投资经营的需要。
　　
　　再次，加强与沙特税务部门的合作与协商，交流、共享税收信息，全面落实与沙特签订的税收协定，为进入沙特的中国企业享受协定优惠提供辅导、服务，创造良好的税收环境。对出现税务纠纷的企业，及时提供防止双重征税等双边磋商服务。
　　
　　由于沙特目前仍未公布拟开征增值税的实施细则，中国企业可积极跟进沙特天课与所得税总局及其他相关部门出台的政策，并做好企业内部的技术和信息建设及相关人员培训；做好风险评估，确认定价已含增值税；细致解读相关政策，确保报税所需文件准备齐全。

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李平进 摘编