派智库

摘要：党的十八届三中全会通过的《决定》提出“探索编制自然资源资产负债表”。学术界与实务界对于如何编制自然资源资产负债表均有相关探讨，然而鲜有文献就自然资源的配置与自然资源资产负债表的关系进行分析。本文从经济学的理论出发，探讨自然资源的配置方式与自然资源资产负债表的关系，并对自然资源资产负债表的编制提出相关建议，以期明确自然资源资产负债表在自然资源配置与管理中的地位和作用。本文认为自然资源资产负债表提供了一个信息系统，有利于我国合理配置自然资源。进一步，本文提出自然资源资产负债表是一个核算体系，且其编制工作不可一蹴而就，是一个逐步完善的过程。 copyright dedecms

关键词：自然资源 自然资源配置 自然资源资产负债表 copyright dedecms

党的十八届三中全会通过的《决定》提出“探索编制自然资源资产负债表”。“自然资源资产负债表”的概念提出后，无论是学术界还是实务界，均对其进行过相关的探讨。学术界方面，耿建新等（2015）论述了自然资源资产负债表与国家资产负债表的关系。一些学者，如陈艳利等（2015）、焦若静等（2014）分别从总体自然资源资产负债表和具体单种自然资源资产负债表两个方面探讨了如何编制相关表格。实务界方面，国家统计局正牵头编制国家层面的水资源资产负债表和土地资源资产负债表。总结来看，有关自然资源资产负债表具体编制方法的探讨较多，而对表格与自然资源配置关系的探讨较少。由此，本文从经济学的理论出发，探讨自然资源的配置方式与自然资源资产负债表的关系，以期明确自然资源资产负债表在自然资源配置与管理中的地位和作用。 copyright dedecms

一、资源的配置与信息 织梦内容管理系统

（一）计划与市场的资源配置原理 dedecms.com

资源的配置方式无外乎两种，一种是计划，一种是市场。实践证明，计划配置资源的方式有很多不足。首先，指令性的计划配置方式需要信息，而信息的准确获取与有效传递是需要成本的。科斯（1937）在《企业的性质》一文中曾就企业与市场这两种配置资源的方式进行论述。市场配置资源主要依靠价格机制，企业配置资源主要依靠内部的管理协调。科斯又进一步引入交易成本的概念，认为经济体应该选取交易成本较低的方式来配置资源。在计划的配置方式下，信息的获取和传递成本是较高的。极端情况下，信息的传递甚至会出现扭曲（Fan Z，Xiong W，Zhou L A，2016），从而降低决策者的效率。其次，计划的配置依靠的是指令的下达，个体的服从，缺乏一定的激励。从中国计划经济的实践来看，虽然中央政府赋予了地方政府一定的自主权，但是整个资源配置更多依赖各层级对于计划的执行。再次，计划的配置方式缺乏足够的约束，容易出现道德风险。当决策的权利集中到中央以后，中央层面无法对下级组织或个体形成一定的硬约束，这也是计划经济失败的主要原因（钱颖一，2003）。

相比之下，在大多数资源的配置上，市场的配置方式有其一定的优势。首先，价格机制是市场配置资源非常重要的一部分，价格对于信息的传递则更加有效。哈耶克（1945）认为，知识分为两种，一种是科学知识，一种是与特定时间和特定地点有关的知识。价格机制便能够及时传递这些与特定时间和特定地点有关的知识。其次，市场在配置资源时是分散决策的，在产权明晰且没有预算软约束的情况下，各决策主体自担风险，自负盈亏，同时具有正向激励和负向激励。如此，优胜劣汰机制得以发挥，资源配置的效率和效果将得以提高。再次，市场配置方式下，完善的约束机制使得整个资源的配置更加合理。我们知道，法治如果能同时对政府和市场进行约束，市场的运行将更加合理，政府与市场的边界也将更加清晰。虽然法治在中国还需进一步完善，但法治所带来的约束机制将是市场配置资源的基石。

copyright dedecms

（二）信息在两种配置方式中的作用

计划的配置方式下计划者本身需自行搜集信息。在宏观层面，政府依靠统计信息进行分析做出决策；在企业微观层面，企业管理者通过内部的管理会计信息进行决策。这些信息通常不如价格机制那样及时，但是，由于决策本身是长期的且是大范围的，决策动态调整的余地较大，计划的调控更多地是应付市场的失灵以及外部的冲击。此外，我国是社会主义市场经济体制，政府相应地提供众多公共产品。政府在配置资源生产公共产品时，需要根据民众的需求进行测算，合理规划，这就需要依据各级政府部门的统计信息。

市场的配置方式下，价格本身则作为信息的传导工具，引导供求趋向均衡。在定价的过程中，部分外部性问题也可以通过价格的调整内部化。需要注意的是，价格并不能包括所有的信息，因为供需双方可能不会将所有信息都嵌入价格中，这时可能因为信息不对称导致逆向选择或者道德风险，市场失灵出现。因此，还需要有其他的机制传递相关信息。更加重要的是，在中国，信息的缺失可能导致政府管制程度的提高，在没有相关机制对市场进行监测的情况下，只得进行管制，从而造成政府越位，市场的机制不能很好发挥。因此，信息机制的建立本身可以为政府提供监测，使得政府放松管制，专注监管，政府与市场的关系也可以更好地界定。 dedecms.com

二、我国自然资源配置的现存问题 织梦好，好织梦

目前，我国在自然资源管理方面落后于澳大利亚等发达国家，一个重要的原因即是没有一个完全反映自然资源存量和流量的信息系统。如果对“家底”没有一个全面的掌握，则自然资源的管理将犹如盲人摸象。根据李扬等（2015）编制的中国国家资产负债表，大部分自然资源都没有以资产的形式进入国家资产负债表，仅有部分的土地以价值量的形式在表中进行反映。具体到各类自然资源，水资源的存量目前仍无法确定，矿产资源的储量也只是分地区在进行统计，土地资源的存量以及有关其用途的数据时效性较差，很多数据仍源自数年前的全国普查。目前，国家急需编制相应的自然资源资产负债表，以服务于自然资源的管理。

内容来自dedecms

此外，自然资源资产负债表的编制需要以完善的产权制度作为基础（杨海龙等，2015），同时，自然资源资产负债表也可作为信息资源服务于产权的协调与保护。自然资源资产负债表的建立首先需要的是产权的明晰，没有完善的产权体制，那么表格的编制主体则不能明确。表格的编制实际是需要基于一定的区域和范围对数据进行汇总，在编制过程中对于流动性较大的自然资源需要着重考察相关的管理权限，不能仅仅以行政区划作为表格编制主体划分的依据，否则可能出现核算遗漏和重复核算的问题。自然资源资产负债表编制以后，基于自然资源资产负债表的离任审计制度也将逐步建立，其对于产权制度的保护至关重要。我国自然资源所有权属于国家，管理权在政府，自然资源资产负债表作为信息资源可以为领导干部的责任考核提供信息支持，协调与保护自然资源的产权体系。 copyright dedecms

三、自然资源资产负债表的编制 copyright dedecms

（一）自然资源资产负债表是一个核算体系 织梦好，好织梦

自十八届三中全会的《决定》提出探索编制自然资源资产负债表以来，学术界对自然资源资产负债表的概念及如何编制做了详细的探讨，其中一个共识就是自然资源资产负债表是一个核算体系。在会计学中，企业的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。但是，就自然资源核算而言，自然资源资产负债表并非一张表，它是一个对资源环境进行资源核算的综合体系，其最终呈现在信息使用者面前的是以自然资源资产负债表为主，其他核算表格为辅的表格体系。 copyright dedecms

目前，根据国际上的理论与相关实践，我国正在探索编制自然资源资产负债表，其试点的自然资源种类从土地资源和水资源开始。事实上，根据SEEA和澳大利亚编制的环境经济核算体系，自然资源核算的表格应至少包含实物量表和价值量表，实物量表包括存量表和流量表，分别对自然资源的存量与流量进行核算。对应的，价值量表也包括存量表和流量表。最终，价值量表与国家资产负债表中的资产账户进行对接，使自然资源进入国家资产负债表体系中。因此，我国仍需要对价值量表进行探索。此外，我国对于环保方面的支出还没有形成相关表格体系，根据SEEA的核算方案，环境活动账户也应单独列示，通过维护成本法或其他评估方法对环保支出进行核算。最终，在核算GDP的时候，应将自然资源的耗减成本与环境维护成本考虑在内，计算出绿色GDP，这样方能对领导干部进行合理考核，不至于形成“唯GDP论”。 dedecms.com

（二）自然资源资产负债表的编制是一个逐步完善的过程 内容来自dedecms

自然资源资产负债表体系反映的是自然资源的存量及其增减，以及其对于生态环境的影响。目前，国内外的研究及相关实践为我国自然资源资产负债表的编制提供了相关借鉴。但是，在编制过程中，我们还需认识到表格的编制仍存在一些难点。表格的编制并非一蹴而就，需要不断探索试点，循序渐进。 本文来自织梦

在编制自然资源资产负债表的过程中，有几个问题在学术界和实务界仍未达成共识。首先，自然资源资产负债表的概念是我国最新提出的，在SEEA以及其他几个与环境经济有关的核算体系中均未出现，出现较多的是自然资源资产的概念。因此，首要问题是弄清楚自然资源负债究竟指什么。其次，前述已经提及，自然资源资产负债表的编制需要对产权进行明晰的界定（刘纬华，2014）。目前我国部分自然资源核算需要进行全国性的普查才能完善相关数据，有的自然资源还没有相关数据，统计成本较高，其部分原因也是产权未确立，主体未明晰，不能发挥各责任主体在核算中的作用。再次，由于自然资源的管理部门较多，各部门对于信息的需求不同，造成核算的口径不太一致。如果自然资源要从分散管理走向集中管理，统计核算口径应该统一，其范围应更大，分类应更细，以满足各主体和部门的信息使用需求。最后，在编制表格时，比较难的一个问题是自然资源价值的确定。目前，国际上还没有形成一套统一的方法对自然资源的价值进行计量。在统计学和会计学上，有一系列的方法可供选择，但是都各有利弊，具体采用哪种仍有待探索。

本文来自织梦

中国是一个地大物博的国家，疆域较广，范围较宽。各地有各地的地情与民情，许多的改革与创新都是从试点开始。目前，国家层面设立了自然资源资产负债表编制的时间表。在具体操作层面，则选取了贵州赤水、湖南娄底等几个城市进行试点。此外，一些省市虽未纳入国家的试点范围，其也在自行探索编制相关表格，例如北京市就正在探索编制土资源和水资源方面的资产负债表。试点的过程实际也是探索的过程。但是，也需要注意，试点并非是简单地将之前的统计数据进行重新整合。

四、总结

自然资源资产负债表编制是一项有意义的全新工作。我国经济经历了30年改革开放的高速增长，对于资源的过度利用，生态的破坏已经到了必须进行治理的程度。平衡好与自然生态的关系，不牺牲环境去发展经济已经是全社会的一个共识，编制自然资源资产负债表的意义正在于此。

本文从经济学的角度出发，阐述了资源配置的基本原理，并强调了信息在资源配置中的作用。在分析中，本文认为自然资源的合理配置需处理好经济与资源环境的关系，信息在其中的作用不可忽视，自然资源资产负债表便是提供了这样一个信息系统。进一步，自然资源资产负债表是一个核算体系，且其编制工作不可一蹴而就，是一个逐步完善的过程。在这个过程中，还有一些难点尚待解决，信息共享机制下的大数据系统尚需建立。对此，我们还需要依据相关实践继续展开深入的研究。 织梦好，好织梦

参考文献： 本文来自织梦

耿建新、胡天雨、刘祝君，《我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探——以SNA2008和SEEA2012为线索的分析》，《会计研究》，2015.1。 内容来自dedecms

陈艳利、弓锐、赵红云，《自然资源资产负债表编制：理论基础，关键概念，框架设计》，《会计研究》，2015.9。 内容来自dedecms

焦若静、耿建新、吴潇影，《编制适合我国情况的水资源平衡表方法初探》，《给水排水》，2015.1。

钱颖一，《现代经济学与中国经济改革》，中国人民大学出版社，2003。 织梦好，好织梦