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[摘要]2008年以来，广东省中小微企业微观税收负担趋势性下降态势明显，但问卷调查发现不同行业、不同规模的中小微企业对税负变化评价不同，近四成中小微企业认为社保费已成为当前最迫切希望降低的负担。中小微企业普遍感到税费负担较重的原因，既有我国正处于经济增速换挡阶段，企业成本转嫁能力弱等因素，也有现行增值税制、社保费制等较不合理的影响。建议加快增值税和社保费改革进度，简并和降低增值税率，下调社保费率，延长各类税费优惠政策适用期限，促进中小微企业健康发展。 copyright dedecms

　　（中经评论·北京）一、问题的提出
　　
　　截至2014年底，中小微企业对国内生产总值（GDP）的贡献超过65%，税收贡献占50% 以上，出口贡献超过68%，吸收了75% 以上的就业，中小微企业已成为推动我国国民经济增长的重要力量。
　　
　　但2008 年国际金融危机爆发以来，我国逐渐进入增速换挡和结构性调整期，中小微企业经营困难愈发成为社会各界关注的焦点。在当前制约中小微企业发展的诸多因素中，税费负担问题日渐突出，也受到了众多国内学者的关注。如有学者从国内外市场需求、转嫁成本能力以及企业自身不足等综合因素，阐述了金融危机后我国中小企业发展面临的困难与挑战；有学者从地方政府政策执行偏差、政府行为目标等视角，分析了中小企业税费负担较高的体制原因；有学者从税费环境视角，发现我国税收法制环境不完善、不健全，进一步加重了中小企业税费负担；有学者通过问卷调查方法，发现中小企业税收负担受税收政策调整和税负转嫁能力影响，大企业与中小企业之间税费负担能力与实际税费负担倒挂现象较为严重等。此外，也有部分学者对2008 年以来中央采取的结构性减税改革举措进行了评价，重点对结构性减税规模进行了总量估计，从4 000 亿元到2 万亿元不等。 copyright dedecms
　　
　　然而，近年来中央持续加大实施供给侧结构性改革力度，中小微企业也面临着一些新问题、新情况，可从如下两方面进一步完善相关研究：一是上述学者研究大都基于2013 年以前数据，可通过增加调查问卷的深度广度，重点获取对最近两年中小微企业税费负担变化的第一手观测数据，以增强研究的时效性；二是在对减税规模总量估计的基础上，进一步深化对微观层面尤其是中小微企业实际税负感的研究，以期利用直观的量化数据衡量中小微企业的税费变化情况。
　　
　　二、调查问卷设计及统计结果分析
　　
　　（一）调查问卷数据来源及相关说明
　　
　　本文主要借助“中小微企业税务营商环境调查问卷”项目，于2016年7-9月在广州等广东省内7个地级市开展问卷调查，共发放800份调查问卷，收回有效问卷772份，问卷回收有效率为96.5%.根据《广东省第三次全国经济普查主要数据公报》及相关公开数据，截至2015年末，广东中小微企业单位数超过750 万户，位居全国第一位，占全省企业单位总数的比重超过99%，而本次问卷调查获得的样本数占全部中小微企业单位的比重约为0.1‰。 织梦好，好织梦
　　
　　由于中小企业特别是小微企业天然具有行业繁杂、区域分散、数量庞大等特点，本次抽样采取分区域定额抽样方法，在尽可能扩大样本的覆盖范围和样本数量的基础上，选取具有代表性的样本企业。调查问卷主要覆盖了广东省内国家中心城市（广州）、珠三角经济发达城市（珠海、佛山、肇庆和东莞）以及粤东西北地区经济欠发达城市（汕头、湛江）等7个地级市，这既符合广东省情，也与我国经济发展存在显著区域差距的国情相吻合。其中，国家中心城市广州的问卷企业样本数量最多，为140 家，占问卷企业样本总量的比重为18.1%，珠海、汕头、佛山、湛江、肇庆和东莞的企业样本数量为104 家、124 家、104 家、88 家、92 家和120家，分别占问卷企业样本总量的比重为1 3 . 5 % 、16.1%、13.5%、11.4%、11.9% 和15.5%（见表1）。同时，还在佛山、东莞等地召开有数十家中小微企业参加的若干场次座谈会，就调查问卷反映较多的问题与企业深入座谈交流。 本文来自织梦
　　
　　具体而言，问卷调查对象以非第一产业、非烟酒类的中小微工商企业为主，借助广东地税系统内参与问卷调查的协税员及相关人员，直接督促问卷调查企业负责纳税事务的负责人或具体办理纳税的人员填写完成。其中，87.8% 的受调查企业现有员工人数在80 人以下，61.1% 的受调查企业的成立年限不足5 年，89.4% 的受调查企业年营业收入在2 000 万元以下。制造业、商贸批发零售业和住宿餐饮业等是受调查企业较为集中的前三位行业，占比分别为35.0%、14.9% 和13.6%.劳动密集型、技术密集型、资本密集型和混合型受调查企业的占比分别为28.1%、25.1%、3.8% 和16.6%，另有26.4% 的受调查企业选择“其它”类型。
　　
　　（二）问卷调查统计情况分析
　　
　　1、微观税负变化
　　
　　问卷调查显示，高达80.8%的中小微企业认为，2014、2015年税收负担明显减轻或有所减轻。进一步延伸分析中小微企业的微观税负变化，发现广东中小微企业微观税收负担趋势性下降态势明显（见表2）。究其原因，一是2012年以来中央大力实施结构性减税的成效明显。仅广东地税系统2 0 1 1 - 2 0 1 5 年就累计减免各项税收2 022 亿元，剔除主动放弃企业，小微企业税收优惠政策实际惠及面100%；二是2008 年国际金融危机爆发后，广东率先出台了《关于促进中小企业平稳健康发展的意见》（粤府〔2008〕104 号）等一系列文件，应对措施早，政策红利充分释放。 copyright dedecms
　　
　　2、行业税负变化
　　
　　问卷调查覆盖行业普遍反映，近年来中小微企业税收负担整体下降，但不同行业对税负降幅的感受不同。如住宿餐饮业中，高达90.5%的中小微企业认为税负明显减轻或有所减轻；而交通运输业、制造业中，分别仅有74.2%、74.4% 的中小微企业认为税负明显减轻或有所减轻，且制造业中有高达10%的中小微企业认为税负有所加重或上升幅度大。与企业深入座谈后发现，主要原因是营改增后交通运输业中小企业的增值税进项抵扣不足、制造业中等规模的中小企业适用的增值税率偏高。此外，信息技术业中，仍有17.5%的中小微企业不认同税负减轻的观点，主要原因是高新技术企业税收优惠政策申请门槛高、优惠力度小、程序复杂，很多企业主动放弃申请。
　　3、规模税负变化
　　
　　问卷调查显示，不同规模的中小微企业对税收负担变化的评价不同。
　　
　　年营业收入3 0 0 万元以下的小微企业中，高达86.8%的企业认为税负明显减轻或有所减轻。主要是因为2012 年以来中央加大扶持小微企业发展力度，对月销售额或营业额不超过3 万元的，免征增值税或营业税；对年应纳税所得额30万元以下的，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。年营业收入在1 000 万-5 000 万元、规模中等的中小企业中，高达26.3%的企业认为税收负担有所增加，原因是这一类型企业既不能享受小微企业的政策优惠，又受自身规模限制，消化和转嫁成本能力弱。年营业收入超过5 000 万元、规模较大的中小企业中，73.2%的企业对税负减轻的评价较高，这一类型企业初步具有规模经济优势，转嫁成本等能力强于中等规模中小企业。
　　
　　4、“费负”变化情况
　　
　　整体而言，59.4% 的受调查企业认为近年来企业缴纳费种个数有所减少，在一定程度上减轻了企业“费负”。这与近年来中央和广东持续加大清理行政事业性收费、出台涉企行政事业性收费目录清单等改革吻合。其中，经济发达地区的中小微企业对费种个数减少的满意度较高，如广州、东莞接近70% 的中小微企业认同这一观点；而经济欠发达地区的中小微企业满意度相对较低，如肇庆仅有44.6% 的中小微企业认为费种个数有所减少。此外，尚有高达38.3%的企业认为，企业社保费负担进一步加重，与前两年相比，虽然部分社保费的费率阶段性下降，但被征缴力度加大、社保缴费基数逐年提高等因素抵消。 织梦好，好织梦
　　
　　三、中小微企业税费感重的深层次原因分析
　　
　　尽管中央和地方采取了一系列降低中小微企业税费负担、促进中小微企业发展的举措，但调研中企业仍普遍反映当前税费负担较重，税制、费制设计不合理。深入剖析中小微企业税费负担较重的原因，主要包括：
　　
　　（一）经济增速换挡引致的市场萎缩、利润下
　　
　　降，是中小微企业税费负担较重的经济原因2010年以来，我国进入经济增速换挡期，全国GDP增速逐年下降，广东也不例外。因宏观经济“三期叠加”影响，主要处于传统行业中的中小微企业受成本上升、利润下降、市场萎缩等多重挤压，成本转嫁能力弱，难以像大企业那样通过提高价格向消费者进行负担转嫁，税费负担问题凸显。佛山、东莞等地调研就发现，许多中小微企业保本微利运营，一些企业开工不足，只能勉强维持6小时/天的工作量。
　　
　　（二） 税收征管能力提升引致的实际税负向名义
　　
　　税负逼近，是中小微企业税费负担较重的税制原因现行税制主要形成于1994年分税制改革。当时税收征管能力不高，中央按照“宽打窄收”原则设计税负水平，税制结构长期过度依赖于流转税，且在实施过程中出现了不同程度的大企业税负轻、中小企业税负重的增值税累退倾向。近年来，随着税务信息化水平大幅提升，税务部门征管能力显著增强，导致企业实际税负不断逼近名义税负，宏观税负也随之高企。广东的宏观税负水平已显著高于周边发展中国家和地区（见表5）。实地调研就发现，因税费负担较重、劳动力成本上升等原因，一些企业已开始将生产线转移至印度、越南等国家和地区，广东珠三角以及江浙等地的个别产业甚至出现了产业链整体转移苗头。
　　
　　（三）社保综合费率较高引致的企业用工成本上升

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　　社保综合费率较高引致的企业用工成本上升是中小微企业税费负担较重的“费制”原因2010-2015年，全国社保费负（社保基金收入/ GDP）从4.2% 提高到6.4%，提高了52.5%；广东从3.3% 提高到6.3%，提高了87.7%.当前我国企业职工五项社会保险总费率为企业职工工资总额的39.25%，占中小微企业用工成本的比重近四成。另据有关专家测算，我国社保缴费率在全球181 个国家中排名第一，约为“金砖四国”其他三国平均水平的2 倍、东亚邻国的4.6倍。
　　
　　另外，国际经验表明，由于处在产业链的中低端，中小微企业天然处于市场竞争的相对弱势地位，且成立后3-7年为退出市场高发期，企业生命周期较短。2008年以来的经济结构性下行阶段和中小微企业成长的“退出期”叠加，在一定程度上放大了中小微企业税费阵痛的社会影响。
　　
　　四、降低中小微企业税费负担的几点建议

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　　2008年以来我国经济由“结构性增速”向“结构性减速”的换挡态势明显，考虑当前供给侧结构性改革大背景，国家应按照“结构性减税、整体性降费”的思路，进一步优化税制费制，切实降低企业税费负担。
　　
　　（一）以优化税制、费制为重点，进一步加大减税降费力度
　　
　　加快推进增值税改革。建议中央规范和简并增值税率档次，把标准税率由17% 降至15% 左右。
　　
　　进一步降低社保费率。提高社保统筹层次，逐步实现基本养老保险省级统筹。在充分论证、科学测算以及划转部分国有资本充实社会保障基金的基础上，降低养老保险单位缴费比例2-3 个百分点；将养老保险缴费基数由员工工资收入修改为最低工资标准， 减轻劳动密集型企业负担。
　　
　　适当加大地方性税费的减负力度。下调城镇土地使用税单位税额标准，对符合规定的中小微企业的大宗商品仓储设施用地、物流用地等，减按50%计征城镇土地使用税；把对符合规定的小微企业免征教育费附加、文化事业建设费、残疾人就业保障金等优惠政策延长至2020 年底。 dedecms.com
　　
　　（二）以优化纳税服务为重点，进一步打造国际化、市场化、法治化的税务营商环境
　　
　　执行好已出台的优惠政策。简化税收优惠备案办理程序，完善日常督查制度指标设计，把税收优惠政策落实纳入税务部门绩效考核，尽可能使税收优惠“实际享受面”逼近“应享受面”。
　　
　　大力实施“互联网+ 税务”行动计划。充分利用税务部门税收信息化领先优势，在全国范围内构建国地税部门深度融合、高度聚合的电子税务局，2020 年前把中小微企业纳税时间在现有基础上进一步压缩20%，大大降低中小微企业的纳税遵从成本。
　　
　　部门协同形成政策合力。联合财政、工商等部门进一步梳理和完善支持中小微企业发展的各类政策，协调建立促进中小微企业发展相关的配套支撑体制机制，共同促进中小微企业又好又快发展。 织梦内容管理系统