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[摘要]2017年4月，文化部发布《“十三五”时期文化产业发展规划》，提出到2020年，文化产业要成为国民经济支柱性产业。税收作为调节经济的重要手段，在支持文化产业发展中发挥着重要的作用。笔者在文中介绍了部分国家促进文化产业发展的税收政策、进一步完善支持文化产业发展的税收政策体系的建议，认为可考虑从以下几个方面着手，进一步完善我国支持文化产业发展的税收政策体系：如实施差别税收政策、减轻文化企业税收负担、加大对文化产业从业者的扶持力度等。

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　　（中经评论·北京）2017年4月，文化部发布《“十三五”时期文化产业发展规划》，提出到2020年，文化产业要成为国民经济支柱性产业。税收作为调节经济的重要手段，在支持文化产业发展中发挥着重要的作用。进一步完善文化产业相关税收政策，构建较为完备的税收政策体系，将有力推动文化产业发展。
　　
　　一、部分国家促进文化产业发展的税收政策
　　
　　美国文化产业税收优惠政策。美国文化产业的发展主要靠税收优惠政策的扶持及政府对各种非营利性文化机构的资助，其中税收优惠政策的扶持是最基本的方式。一是针对特定行业设置较低的税率，如对非营利性出版机构予以免税，对电影及相关行业目前已有27个州出台了减免企业所得税的政策，对音乐和数字媒体行业各州也相继出台了各类税收优惠政策。二是个人和企业向指定的文化组织捐赠款物可享受减免税优惠。据统计，个人捐赠在美国所有文化捐赠中占近90%的份额，这与鼓励捐赠的税收优惠政策是分不开的。三是对从事文化产业的人员给予税收优惠，如美国《个人所得税法》规定，作家的应纳税所得额可以扣除各种写作费用，这一费用扣除的最高比例可达到60%。
　　
　　法国文化产业税收优惠政策。法国一般商品增值税税率为19.6%，而电影、图书、艺术品等文化产业适用5.5%的低税率，报刊行业以及新创作演出的前140场适用2.1%的特低税率。此外，针对报刊行业，法国还推出了企业所得税减免、职业税（职业税是地方对所有从事非工资性职业活动的法人或自然人征收的税）减免等税收优惠政策。
　　
　　英国文化产业税收优惠政策。英国为支持文化产业发展，对图书、报刊、艺术品、文化服务、电影票房收入及相关的劳务和商品免征增值税。电影行业相对例外，英国对电影票房收入加征“伊迪税”，但会将部分伊迪税收入划入英国电影制作基金，用于资助拍摄电影的制片人，以扶持英国电影行业的发展。
　　
　　韩国文化产业税收优惠政策。韩国税法规定，在文化企业创立的前4年按应纳所得税额的10%征收公司所得税，第5年为40%，第6年为70%，从第7年起才全额征税。在增值税方面，书籍、杂志、艺术品等收入免税。 copyright dedecms
　　
　　从上述4个国家的文化产业税收优惠政策中，我们发现，这些国家通常会对文化产业实行差别税率，以促进文化产业发展。此外，还会在产业发展初期给予税收政策支持，并对从事文化产业的人员给予一定的税收优惠。
　　
　　二、进一步完善支持文化产业发展的税收政策体系
　　
　　一个产业要发展成为支柱型产业，通常在发展初期离不开政府的扶持。目前，我国针对文化产业的税收优惠政策，从税收优惠内容来看，覆盖面不足、针对性不强；从税收优惠时效来看，多数为临时性政策，缺乏稳定性；从税收优惠方式来看，以直接减免为主、间接优惠较少，优惠措施较为单一。笔者认为，可考虑从以下几个方面着手，进一步完善我国支持文化产业发展的税收政策体系。
　　
　　实施差别税收政策。基于现阶段文化产业规模、类型的不同，在制定税收政策时要有重点地进行扶持。如对于初创期的文化企业，除普惠型税收优惠外，可增加针对初创期文化企业的税收优惠，鼓励其发展壮大；对于成熟期的文化企业，税收政策的侧重点在于支持企业深度发展，提高其在管理、技术、产品等方面的创新能力，要在出口退（免）税、税收抵免等方面给予更大的优惠力度，以推动企业稳步发展。 copyright dedecms
　　
　　减轻文化企业税收负担。在增值税方面，对文化产业中的无形资产、品牌价值、人才价值等，有针对性地扩大抵扣范围；适当下调部分文化产业增值税税率，特别是与民族文化相关的文化产品增值税可考虑设为低税率，以进一步吸引社会资本注入。在企业所得税方面，对文化产业企业所得税可考虑适用15%的优惠税率，并可考虑对文化产业实行自盈利之日起“两免三减半”政策；对文化产业的捐赠，可适当提高企业所得税税前扣除比例，通过税收的引导，鼓励对文化产业的捐赠。
　　
　　加大对文化产业从业者的扶持力度。对个人的文化创作行为，在征收个人所得税时，允许其应纳税所得额扣除各项成本费用，如创作原材料、创作设备等；对个人的文化创作方面的转让、授权使用等收入要适当减免个人所得税；对文化产业从业人员获得的股权激励暂不缴纳个人所得税，等到取得分红或所得时再缴纳个人所得税。 dedecms.com
　　
　　建立健全文化服务贸易和“走出去”的税收政策。目前文化创意企业无法享受出口退（免）税政策，这不利于我国文化创意企业参与国际市场竞争。为此，建议将从事开发创意的文化企业定位为生产型出口企业，并适当提高进入国际市场的动漫游戏、电子出版物等新兴文化产品的退税率。