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[摘要]本文从世界个税起源发展现状看中国个税改革前景。中国个人所得税法的规范精度密度和其他国家比差距很大。按照现代化税法理论，如果个人所得税税收额大于增值税税收额，并且是一个国家税收额最大的税种，这个国家就达到基本征税公正度。中国2017年个人所得税只占全部税收额的6.9%。相对于德国的42.8%，英国的41%，法国的30%，美国的71%，中国税收公正度和其他国家比差距还非常大。中国个人所得税法有必要进一步改革发展。

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　　（中经评论·北京）1799年，为了筹集对拿破仑作战的军费，24岁就担任英国首相的小皮特 （William Pitt 1759-1806），主持颁布世界第一部个人所得税法，开征个人所得税。所以个人所得税又被称为打败拿破仑的税。
　　英国当时就执行夫妻联合报税，允许子女抚养费作专项扣除。中国现行个税法还没有实行夫妻联合报税，明年开始允许子女教育费扣除，但不允许抚养费扣除。英国这部法律法律124条，127页。中国现行个税法15条，4页。由于法律不是小说，每一句话都要涉及具体的法律后果，不允许有空话，所以从法律的文字量，可以大体上比较法律规范密度精度和水平。中国现行个税法的立法密度精度，远远不如英国218年前的个税法。
　　小皮特的继任人阿丁顿（Henry Addington 1757-1844），在1803年对小皮特的法律进行了完善，把收入分为5大类，合计总和后按照统一税率征税，也就是全面综合性征税。中国个税法刚刚开始采取半综合性征税，只对四项劳动收入合计综合后征税，其他收入仍然单项按各自的税率征税。

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　　个人所得税在英国出现后，由于充分体现了按照个人实际经济能力征税的现代化征税原则，到达最大的征税公正性，马上被其他国家学习，风靡世界。
　　
　　二、传播和发展
　　
　　美国爆发南北战争后，为了征集军费，南北双方不约同在1861年开始开征联邦所得税。南北战争结束后，联邦所得税被认为不再必要，于1872年停征。
　　1861年美国的联邦所得税income taxes只对个人所得征收，这和其他国家没有不同。但是当1894年美国重新开征联邦所得税时，却是既对企业所得也对个人所得征税。这也就开启了美国一个沿用到现在的，全世界独一无二的做法，用一部法律同时规范企业所得和个人所得。
　　所以严格地说美国没有个人所得税，美国相当于其他国家的个人所得税，通俗说的美国个人所得税，实际上是指，对个人征收的美国联邦所得税，income taxes/tax on individuals. 内容来自dedecms
　　重新开征联邦所得税第二年，1894美国联邦所得税就因为波劳克案 （Pollock v. Farmers' Loan & Trust Co），被美国最高法院判为违反宪法，停止征收。1909年美国宪法被修改，第16条修正案被通过，为开征所得税扫清道路。1913年美国第三次开征联邦所得税，直到现在。
　　美国1913年所得税法规定了一个很高的免征额，每年4000美元。这是按“美国人希望的生活水准”，考虑到一个家庭有5个孩子，并且要供其中一个孩子上大学情况下需要的生活费，来确定的免征额。
　　英国1799年开征个人所得税后，马上被德国一名大学经济学教授介绍到了德国。当时德国出于分裂状态，局部地区开征了个人所得税。
　　由于俾斯麦反对个人所得税，所以等到他1890年退休，米魁（Johannes von Miquel1828-1901）担任普鲁士财政部长后，才于1891年主持在普鲁士全面开征个人所得税。由于普鲁士国土面积占德国60%以上，立法水准高，影响很远，这被一般认为是德国个人所得税的起点。 织梦内容管理系统
　　Johannes von Miquel1828-1901
　　米魁青年时代是马克思的朋友。由于马克思赞成高强度的累进税率，米魁非常赞同，参加了马克思领导的共产主义联盟。在米魁担任了普鲁士财政部长后，他曾因为他的“共产主义青年时代”受到政敌的攻击。
　　米魁的税法改革和人类历史上以前有过的所有税法改革不同。以前的税法改革目的都是为了增加财政收入，都是在严峻的财政压力下，经常是由于战争被迫进行的。而1870年普法战争后，法国要向德国支付巨额赔款，德国一下暴富。普法战争实现了统一，建立了统一的市场，国力蒸蒸日上。当时德国帝国国财政部收入用不完。
　　米魁改革的目的是追求征税的社会公正，改变富人相对少缴税，而穷人却承担大部分税负的情况，切实贯彻按实际能力征税的现代化征税原则，达到税负在国民中和合理分担，是有利于广大老百姓利益改革。青年米魁思想中的社会主义理念并没有消失，而是以务实的态度把青春的梦想化为现实。这也就是米魁个税改革在历史上特别光彩照人的原因。 本文来自织梦
　　但是进步的理念，如果不能有效实施等于没有。这样的例子在历史上比比皆是。米魁税法改革之所以成功是因为有卓越的执笔立法人，他的副部长，优秀的税法专家弗依斯厅（Bernhard Fuisting 1841－1908）亲手起草了法律，把米魁的政治思想在税法中完美地具体化，而且作为副部长直接参与了这部税法的执行。
　　像皮特的第一部个人所得税一样，米魁的个人所得税马上获得巨大的成功，虽然这部法律允许对孩子抚养费专项扣除，允许对事故等意外费用专项扣除，大大减轻了穷人的负担，但是由于加强了对有钱人的征税，个人所得税的税收额不但没有下降，反而从80个百万塔勒猛增到115个百万塔勒，增加了44%。
　　因此普鲁士国王赐予米魁最高勋章。勋章上刻着一句拉丁语的缩写“每人得到他应得”。这本是一句古代法律理论，意思是正义是一种持续的愿望，每人得到他应得的东西。米魁成为追求合理分担税负的税法公正的化身载入史册。
　　1818年11月11日在法国贡涅森林的一节火车上，安茨伯格作为德国代表，签署了停战协议，这一天就是第一次世界大战结束日。安次伯格（Matthias Erzberger 1875－1921）作为魏玛共和国的第一任财政部长，于1920年统一德国各邦国的26部个税法， 订立了第一部全德国统一现代化的个人所得税法，完成了德国税法历史上最光辉的事业。
　　安茨伯格的税法改革，是在高度压力下进行的，人类历史上史无前例的紧急又是高水平的立法过程，也是无与伦比的辉煌的过程。
　　9个月之内，安茨伯格为部长领导的德国财政部税法专家群体，一口气订立了16部税法。
　　订立了第一部全德国有效的现代化个人所得税法，第一部企业所得税法，第一部现代化遗产税法，第一部地产购置税法，第一部帝国税法通则。加上1918年订立的第一部增值税法。可以说德国现行税法的全部基础和框架，都是在这金色的9个月内建立。
　　当时德国财政部专家云集，群星璀璨，展现了超强的整体实力。历史上这次税法订立被称为德国税法立法“黄金的二十年代”。
　　这部税法理论基础，总体上采用维茨堡大学校长尚策（Georg von Schanz，1853－1931）的净资产理论。通俗地说，相对于只对苹果征税，不对苹果树本身增值征税的源泉征税理论，净资产理论既对苹果征税，也对苹果树的本身增值征税。对有资本资产的富人征税强度大增。
　　该法规定了4种收入来源，来自土地，来自企业，来自资本，来自工作以及其他收入，采取合计总和后乘以统一税率的综合性计税办法。采取了超高强度的，从10%到60%的累进税率，极大强化的对有钱人的征税，其巨额税收，帮助德国度过国家战败后最艰难的时期。
　　1975年安茨伯格百年诞辰之际，德国邮政为他发行了纪念邮票，纪念这位德国政治及税法历史上卓越的人物 。东西德统一后，德国财政部从波恩迁移到柏林，德国财政部大楼的庆典大厅被命名为马蒂阿斯。安茨伯格大厅以纪念这位“国家最危急时刻的帝国财政部长”。
　　希特勒的纳粹德国时期，德国税法采取了一系列迫害犹太人的做法，比如在个人所得税法中规定，犹太人不享受免征额，犹太人孩子抚养费不能作税前扣除。为了增加税收，1934年进行了一次个税改革，加强了对富人的征税。同时大幅度提高了个税免征额，提高了允许扣除的孩子抚养费，扩大了对生活中因事故等原因造成费用的扣除范围。1934年个税改革后，德国税收持续增长，10年之内从70亿马克猛增到350亿马克，翻了5倍。这就是希特勒打第二次世界大战的财政基础。
　　1945年德国战败到1949年联邦德国建立，德国处于被英法美苏分区占领的过渡时期。在英法美占领区当时的个人所得税税率最高达到95%。这并没有什么可以大惊小怪的。美国二战时期个人所得税的最高税率也是95%，英国二战时期个税最高税率达到97.5%。
　　二战以后，德国个人所得税法发展的特点是，劫富济贫，充分发挥个人所得税减缓贫富分化，进行社会财富的第二次分配的作用，追求社会公正，辅助弱者的功能不断加强。 内容来自dedecms
　　1955年德国个人所得税的最高税率下降到55%。1953年降到53%。这个税率一直用到1974年。1974年德国进行重大个税改革，大幅度提高免征额，把个税最高税率从53%提高到56%。14年后1992年个税税率降回到53%，但是免征额再次大幅度提高。2000年后德国个税最高税率开始逐步下降到现在的42%。
　　西方大国中，法国最迟开征个人所得税。在1848年革命时期，法国出现了许多开征个人所得税的建议和草案。要求开征个人所得税的草案提交国会时饱受嘲笑，结果691票反对，只有2票赞成。
　　1871年普法战争中法国战败。庞大的军费开支，和要向德国支付的巨额战争赔款给法国带来极大的财政压力。按英国模式开征个人所得税的方案又被提出。由于当时法国总统梯也尔（Adolphe Thiers1797 -1877）的坚决反对而作罢。
　　法国个人所得税最终得以开征，是和约瑟夫-卡约（Josef Caillaux 1863－1944）的名字联系在一起的。这位法国个人所得税之父出身于法国政治世家，其父亲曾两度出任部长。但他背叛自己出身的资产阶级，追求社会公正民主 ，成为“特权的敌人”。

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　　卡约1899年成为法国财政部长。1911年成为法国总理。他在1900年提出了开征个人所得税的方案。该方案特别加重对富人的征税，规定对高收入者的收入分两段征税，前一段按照正比税率，后一段按照累进税率加征一个附加税。经过卡约的不懈努力，法国从1914年到1917年，通过三部法律，分三步建立了现代化的个人所得税，总成个人所得税法是1917年7月31日法律。
　　
　　三、现状
　　
　　现在，相对于德国法国美国，都用一部法律集中规范个人所得税的情况，英国个人所得税实际上分散用了5部法律来规范，这是英国个人所得税法的特色。
　　具体是，ITEPA 2003规范雇员收入，养老金收入，社会保险收入，725条。
　　ITTOIA 2005规范经营收入，资产收入，储蓄和投资收入，其他收入，886条。
　　ITA 2007规范税率，计算步骤，允许扣除，通过投资减少税负，阻击避税，源泉扣除，等涉及全部收入的综合性条款，1035条。 copyright dedecms
　　TCGA 1992规范资产整体出售盈利征税，291条。
　　ICTA 1988中的一些条款还在继续使用，845条。
　　这样英国个人所得税法条款一共3782条。
　　英国个税最高税率是45%。除了普通免征额11500英镑以外，英国个税对盲人增加一个2320英镑的附加免征额。英国个税允许的其他专项扣除有，对配偶生活费的扣除，对孩子抚养费的扣除，慈善捐款扣除等。
　　1948年法国把所有的税法进行汇总，编订了总税法典，Code general des impots（CGI）。现在超过2000多条。个人所得税用了204条。法国个人所得税最高税率为49%。允许的专项扣除是，孩子的抚养费，对慈善机构的捐款，人寿保险，雇人小孩看护费，雇佣家政服务费，工会会员费。
　　法国和瑞士的税法，都有采用根据财富的外部迹象，倒推纳税人收入征税的办法。也就是按照有钱人的豪华消费，比如游艇、飞机等，倒推其收入，要求报税征税。
　　德国现行个人所得税法编号到99条，实际193条。采用现在世界上最先进的所谓公式化税率。最高税率为45%。允许的专项扣除有，孩子抚养费，自我职业教育费用，购买的商业养老保险费，单亲家庭特殊扣除，意外事故损失，购买自住房或建造自住房，允许购房款或者建造费用，在购买或建造当年及以后7年，每年5%作税前扣除，以后每年扣除2.5%，如纳税人购买或建造专门用来出租给陌生人的房子，可以在购买或建造的当年，和以后4年，每年其买房款或建造费用按每年10%，之后5年每年7%作税前扣除，残疾人盲人可以扣除雇人看护费，雇佣钟点工作家务的费用，等等。
　　2017年德国最富的10%的有钱人承担了42%的个人所得税。中国工薪一族是纳税主力，贡献了个税总税收的60%以上。
　　1939年，美国把所有联邦层面上的税法，即全美国有效的税法，集中在一部法典内，这就是所谓的”国内税收法典“Internal Revenue Code， 简写IRC。现行IRC是以1986年税法改革确定的版本版为基础的。每年美国国会都通过法案对IRC加以修改， 有时是重大修改。最近的就是特朗普的税改，从2018年开始执行。有关美国联邦所得税一共用了1563条。
　　对谁要交税的问题，美国采取了全世界独一无二的做法。英德法三国和世界上所有国家，都把无限纳税责任和有住房和常驻两个概念挂钩，美国联邦所得税法主要却和国籍和绿卡挂钩。凡是有美国国籍（US-Citizen）和美国绿卡（Sec.7701b（1）（A）（i）lawfully admitted for permanent residence IRC）的人就是美国所得税的无限纳税人，不论是否在美国有住所，是否去过美国，其全世界收入都要征美国联邦所得税。
　　中国所有持有美国绿卡的人，自动就成为美国个人所得税的无限纳税人，无论其中国收入还是全世界其他国家的收入，都要向美国交个人所得税。许多中国人在拿绿卡时，都没有意识到这一点。由于美国对放弃美国国籍的人要征离境税，为了避税目的放弃绿卡也已经太迟了。
　　美国所得税法规定，对于放弃美国国籍或绿卡，由此从居民成为非居民的人，如果过去5年的平均年收入超过15700美元（2014年标准），或者净资产超过2000万美元，要交离境税。特别要提醒的是，美国离境税是很高的税。其征税原则是，纳税基数是假定放弃美国国籍或绿卡的人，在放弃前一天，按当时市场价出售其全部资产获得的盈利。 织梦好，好织梦
　　中国虽然已经加入了CRS（Common Reporting Standard）系统，预计将于2018年9月开始，第一次和其他101个国家和地区交换税务信息。但是美国并没有加入这个系统。不过根据1985年的中美税务协定，中美之间可以对特定个案交换税务信息。
　　美国个人所得税法允许的专项扣除有： 允许纳税人自己承担医疗费用部分扣除，如果医疗费超过调节后的大所得的7.5%；允许赡养费扣除；允许为教育费用扣除；除了法定医疗保险费外，允许纳税人自己购买的商业医疗保险的费用扣除。
　　美国个税其他税务优惠有，对于家里年纪小于13岁的孩子，或有残疾人需要照顾，本人因为要上班所以必须雇人照顾他们，其部分费用可以和应纳税额抵扣。孩子抚养费一定额度内允许和应纳税额抵扣。纳税人购买环保的电动汽车，部分车价可以和应纳税额抵扣。
　　直到特朗普税改前的2017年，美国有钱人是按照全球独一无二的双重累进税率向国家交税。在几乎其他所有国家都按照固定税率，通常是25%征企业所得税的情况下，美国对企业利润是按照15%到39%的累进税率征企业所得税的。 copyright dedecms
　　在公司层面上征过企业所得税后，剩下的利润向老板支付时，按照美国税法，老板还要按10%到39.6%的累进税率再征一次个人所得税。（虽然对所谓合格的股息QDI采取优惠的税率，但是这个优惠只限于121天中持有不到60天的的股票，也就是短期持有股票）。
　　对企业利润先在公司层面上征企业所得税，再对老板征个人所得税，这个双重征税是世界通行的做法。但是其他国家都是只有一个税种执行累进税率，另一个用固定税率。美国的独特之处是，对企业所得税和个人所得税都采用了累进税率，这种双重累进税率征税，是全世界对企业利润最高强度的征税。
　　美国除了国家层面上征全国统一的联邦所得税外，大部分州征州所得税，有的县还要征县所得税。也就是，不同于中国只征一次个人所得税，美国要征三次个人所得税。虽然这三个层面上征的个人所得税，许多情况下可以互相抵扣，但不是全部，而且也大大加重了美国人的报税负担。
　　中国许多老板为了避免双重征税，故意不分红，把企业利润留在公司里，不向私人账户支出，以避免个人所得税。美国个人所得税采用了AMT征附加税的办法，来阻击老板们钻空子。美国所得税法sec.531 Accumulated Earning Tax（AMT）规定，如果企业明明有利润，却故意不分红时，要再征15%的附加税。
　　美国在财产传给下一代时，对全部资产再征最高税率40%的遗产税。综合起来看，美国是对有钱人征税最凶狠的国家。正因为如此，美国是税法公正度最高的国家。这就是美国没有仇富现象的道理。
　　
　　四、总结
　　
　　德国现行个人所得税法有193条，法国现行个人所得税法有204条，美国现行联邦所得税法有1563条，英国现行个人所得税的法律一共有3782条，而中国现行个人所得税法只有15条。中国个人所得税法的规范精度密度和其他国家比差距很大。 内容来自dedecms
　　按照现代化税法理论，如果个人所得税税收额大于增值税税收额，并且是一个国家税收额最大的税种，这个国家就达到基本征税公正度。
　　中国2017年个人所得税只占全部税收额的6.9%。相对于德国的42.8%，英国的41%，法国的30%，美国的71%，中国税收公正度和其他国家比差距还非常大。
　　中国个人所得税法有必要进一步改革发展。