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[摘要]营改增后，税收管理将面临较大的挑战与风险。基于此，本文对于营改增后税收管理所面临的的挑战进行了分析，并针对性地提出了相关建议。本文提出，目前税收管理主要面临的挑战有：风险加大，监管难度加大的同时税收政策更加复杂多变；要素的设计有待完善；汇算清缴发生了变化。本文提出，面对这些挑战，我国应当逐步健全税收风险应对机制；完善行业要素设计；加强企业所得税汇算清缴培训辅导。 内容来自dedecms

　　（中经评论·北京）一、营改增后税收管理面临的挑战
　　
　　（一）税收管理风险加大
　　
　　一是税源监管难度加大。由于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业税源情况比较复杂，涉及的纳税人类型多，个体之间的差异大，且经营业态多变，行业之间、企业之间的经营模式、财务核算方法也各不相同，这决定了其财务处理方法也是复杂多样的。因此，营改增后税源管理的难度将大大增加，这对税务机关税源监管的效率和质量提出了更高的要求。二是税收政策复杂多变。四大行业的多样性决定了其顶层设计的复杂性，仅税率（征收率）就包括17%、13%、11%、6%、5%、3%，另外还有部分业务预缴适用2%或1.5%的预征率。与此同时，为确保政策平稳过渡以及行业税负只减不增，又出台了一些临时性过渡政策，使得增值税制度更加复杂，这对税务机关的风险监控也提出更高要求。三是人力资源矛盾凸显。全面推开营改增试点后，纳税人数量增长，而且新增纳税人税源情况复杂，由于短期内征管人员并不能同步增加，使得征管人员相对不足，人均管户数量将急剧增长。加之税务人员缺乏对四大行业的征收管理经验，进一步增加了税收管理的风险。

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　　（二）要素设计有待完善
　　
　　一是税率档次要简并。全面推开营改增后，增值税增加了两档税率，形成了四档税率和两档征收率。在全面推进营改增试点的初期，为保证营改增期间的财政平稳过渡，这种税率设置有一定的合理性，但与增值税的税收中性原则相违背。税率设置过于复杂、零碎，会削弱增值税的中性特征。在当前的市场经济环境下，各行业高度关联和融合，税率档次设置过多，企业经常需要同不同税率的客户打交道，在购进和销售时均会出现不同的增值税税率，导致销项税额和进项税额抵扣的不匹配，并且
　　
　　需要企业分开核算，影响企业的财务费用和管理成本。二是税负异动多分析。全面推开营改增试点的政策着力点在于减税降负，增强企业发展的动能。但从实践情况看，部分企业出现了税负异动，税负不降反升。这需要我们加强这些企业的税收分析，理清企业税负异动的原因，区分税负上升的暂时性和长期性适时出台相应的政策分别加以解决。三是政策适用要适当。全面推进营改增后，平移了很多营业税时期的政策规定，比如营业税时期的预缴规定等。由于增值税和营业税课税原理和运行机制不同，相同政策条件对企业的经济影响是不同的。因此，简单地实行政策平移是不科学的。 织梦内容管理系统
　　
　　（三）汇算清缴发生变化
　　
　　一是收入减少。营改增之前，企业按照含税价格确认收入。营改增后，企业按照不含税价格确认收入，收入比营改增前减少。二是税前扣除项目减少。一方面，可扣除的流转税减少。营改增前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。营改增之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是营改增对企业所得税最明显、也是最简单的影响。另一方面，可扣除的成本费用减少。营改增之前，企业支付的运费、租金或其他服务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。营改增后，这部分费用由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的部分就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。三是购进固定资产计税基础的变化。营改增前，非试点企业购进的固定资产不能抵扣，计税基础是价税合计价。营改增后可以抵扣，计税基础是不含税价，导致折旧发生变化。因此，企业购进同样价格的设备，在营改增前后确认的计税基础是不同的，营改增后的计税基础要小于营改增前的计税基础，从而折旧金额也要小于营改增前的折旧金额。

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　　二、加强营改增后续管理的建议
　　
　　（一）健全税收风险应对机制
　　
　　一是要加强源头管控。对新登记的企业，要逐一核实纳税人提供的各种资料，鉴定所报资料的真伪，审核其合法性，特别要审查企业法定代表人、投资人、财务人员的真实身份和企业注册资金的真实来源等，要实地察看企业经营场所和货物仓库，确保与登记信息一致。二是要加强日常管理。要加强企业的日常监控，尤其是对经营时间较短、销售额较大、税负较低的企业要加强对其账务、账据的管理。三是要强化联合应对。要以深化国税地税征管体制改革为契机，推动国地税部门间全方位合作，建立畅通的合作交流、信息共享、风险应对、征管协助机制。四是要科学配置人力资源。充分发挥现有人力资源作用，加强人员业务技能培训，提高税务人员应对风险的能力。
　　
　　（二）完善行业要素设计
　　
　　一是统一增值税税率。简并现有增值税税率，科学合理设置增值率的税率档次，切实发挥增值税税收中性的作用，降低税收对市场资源配置的干预程度。同时，可考虑取消小规模纳税人制度，以全面打通增值税抵扣链条。二是积极应对部分企业税负异动。可在全面分析的基础上，根据这些企业所在行业的特点，采取调整税率、调整抵扣制度和给予临时性减税政策等办法予以解决。三是强化营业税与增值税之间的政策衔接。要充分认清增值税与营业税不同的课税原理和运行机制，多从企业的角度考虑营改增对企业的影响，充分发挥增值税的功能和作用。
　　
　　（三）加强企业所得税汇算清缴培训辅导
　　
　　针对营改增后企业所得税收入减少、税前扣除项目减少和购进固定资产计税基础发生变化等情况，要加强企业所得税相关税收政策的辅导和培训，切实提高税务人员和企业财务人员的应变能力，避免发生税收风险。同时，要加强企业所得税汇算清缴结束后企业税负情况的综合分析，通过企业的综合税负情况，及时反馈企业减税降负的成果。

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