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内容提要 近日，以美国为首的发达国家对中国中兴、华为等高新技术企业进行严苛的投资限制和惩罚措施，这为中国高新技术企业走自主研发之路敲响了警钟，但同时也为中国推行“中国标准”提供了机遇。以新通信网络行业为代表的战略性新兴产业具有科技含量高、资金需求量大、专业技术强、产业关联度高等特点，是国家未来发展的领跑者。在国际投资和贸易环境恶化的背景下，战略性新兴产业的起步和发展亟需税收政策的支持。本文以新通信网络行业为例，分析中国现行税收政策在促进高新技术企业发展尚存的不足，并提出税收政策调整和完善的路径，以满足战略性新兴产业发展要求。

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关键词战略性新兴产业新通信网络税收政策投资限制 内容来自dedecms

一、引言

新通信网络是以软交换为核心，提供包括语音、数据、视频和多媒体业务在内的基于分组技术的综合开放的网络架构，代表着通信网络的发展方向。2012年国务院发布《“十二五”国家战略性新兴产业发展规划》，将新通信网络在内的新一代信息技术产业列为战略性新兴产业之一。从网络效应和自然垄断属性出发，通信网络产业关键技术的自主研发、生产具有紧迫性，政府有必要采取税收政策扶持其发展。 本文来自织梦

通信网络业具有较强的网络效应，具有技术起点高、产业链长、渗透性强、引导效果明显等特点。通信网络业是构建国家信息基础设施、提供网络和信息服务、全面支撑经济社会发展的战略性、基础性和先导性行业，是推动传统产业转型升级、促进经济结构战略性调整、提升国家信息化水平和全面建设小康社会的重要基础1、，是实现“中国制造2025”的基石之一，因此其发展具有紧迫性。 本文来自织梦

通信网络业具有较强的自然垄断属性。制定技术标准犹如设置技术壁垒，使其成为游戏规则的制定者。为抢占下游产品制造和消费市场，具有技术优势的国家和地区纷纷制定具有排他性的国际移动通讯标准。在3G技术阶段，除中国主导的TD-SCDMA标准，还有美国主导的CDMA2000标准和欧洲主导的WCDMA标准。在进一步完善4G技术以及大力开发5G技术的锦标赛中，发达国家在对其高新技术出境以及高新技术企业收购案中表现愈渐谨慎，这迫使中国高新技术产业发展必须走自主创新道路，也为中国加快建立并在世界市场普及“中国标准”提供了难得机遇。 织梦好，好织梦

通信网络业需要政府给予大量有针对性的税收政策支持。从生产环节看，新通信网络产业在产前需要税收政策引导社会投资流向通信产业，在产中需要税收政策促进企业创新研发和人才引进，在产后需要税收政策加快通信网络技术的应用推广和产品普及。本文基于新通信网络行业特点，分析税收政策在新通信网络行业发展过程中的作用机制，针对现有税收政策在战略性新兴产业上布局的不足之处，提出具有可行性和针对性的税收政策建议。

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二、相关研究成果综述

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（一）国外研究现状

针对包括通信网络行业在内的战略性新兴产业政策扶持的合理性和必要性，以及税收对企业行为的影响，国外学者观点如下：

从产业识别角度出发，Hirschman（1958）指出战略部门是一国经济体系中投入一产出关系最密切的部门，具有高于其他产业的关联效应，发展中国家政府可以以此为突破口发展经济。Naisbit（1982）和Bell（1973）多角度论述了后工业社会将以信息为导向的发展趋势，强调高科技新兴产业在未来的人类社会发展中的重要意义与使命。显然，以新通信网络行业为代表的信息技术产业，在产业结构中具有先导地位和强关联效应，可作为一国经济起飞的突破口，政府应为其行业发展提供必要支撑。

从政策措施角度出发，Hayek（1960）认为一个社会若能极大地支持各种类型的试验，就最有可能在长期解决不确定条件下的最优化问题。North（1990）阐述制度与适应性效率之间的关系，提出适应性效率通过促进分散化决策过程的发展提升试验、实验和创新的激励。Gullen和Gordon（2002）分析了税收体系对于企业家活动的潜在效应，发现个人所得税会显着影响高新技术企业的创新积极性和创造性，进而影响企业创新研发进程。Shah（1995）基于税收对投资的作用角度，提出降低税率以改变生产激励，进而鼓励企业对创新研发活动的投资。Steil、Victor和Nelson（2002）指出，政府应该资助不能及时商业化的基础性研究，从而突破基础性技术对实用性技术改进的限制。

（二）国内研究状况

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中国于2009年提出战略性新兴产业概念，从宏观的财税体制，到中观的产业经济学，再到微观的公司经济学，战略性新兴产业一直是学者们关注的重点。肖兴志（2011）、柳光强和田文宠（2012）等学者都提出税收政策对于培育和发展战略性新兴产业的积极作用，认为通过财税立法和相关政策可推动中国产业结构和经济结构的重大调整。李晶（2004）强调从创新和投资等方面发挥税收的作用，促进信息产业的发展。 dedecms.com

对于税收政策的实施，邓保生（2011）提出促进战略性新兴产业的税种优化应遵循引导性、适时调整、区域性优惠与产业性优惠相结合等原则。蒋震和梁军（2010）探讨了税收制度对战略性新兴产业的调控作用，针对战略性新兴产业的研发环节、生产和运营环节提出对应的税收政策建议。部分学者也建议运用财政政策加快产业化进程，扩大促进战略性新兴产业发展的税收优惠政策覆盖面，为进入该产业的小微企业提供更为优惠的税收政策（张旭明，2004；柏鹏，2012；钟广池，2012）。 织梦内容管理系统

从税收与企业自主创新角度出发，学者们对于企业现存技术应用率低、自主研发能力差、研发资金不足等问题（姜大鹏和顾新，2010），从税收优惠政策的角度出发，认为现有的税收政策对投资的鼓励明显不足，税收优惠政策有待完善（王丽娜和司洁萌，2009）。孙继红等（2013）对促进战略性新兴企业自主创新的税收优惠政策的重要性进行了排序。霍真（2012）阐述了增大企业创新“试错”的财税宽容政策力度，并提出给予创新型人才特定个人所得税税收优惠的政策建议。 织梦好，好织梦

随着中国国际地位的提高，战略性新兴产业的内容也发生了转变，国内外现有研究成果局限性逐渐显现。针对新形势下的战略性新兴产业，特别是新通信网络产业，现有政策研究偏重宏观性，对政策如何激发企业自身高新技术研发的借鉴作用不强。因此，本文以税收为例，重点分析政策对企业自主研发的作用机制，并据此提出税收如何促进以高新技术为基础的战略性新兴产业发展的建议以供参考。

三、税收政策促进新通信网络行业发展的作用机制 本文来自织梦

（一）模型假设

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税收是国家对宏观经济形势调控的重要手段。通过影响企业生产成本及实际收益，改变企业激励以及生产行为，最终达到调节产业结构、应对国际贸易环境和满足国内多样化需求的目的。基于企业创新性行为分析，税收将直接或间接作用于降低企业科研创新成本，增强企业对高新技术研发的偏好，增加企业生产预算约束，提高企业增加科研投入的边际收益。 copyright dedecms

在本模型中，为了清晰地说明税收对企业创新性生产行为的作用，我们将只研究一个企业在一个有限预计科研项目的研发决策。企业在生产决策时已知研发成功的概率，在预计研发周期结束时只有“成功”与“失败”两种情况，若成功则技术成熟，可立刻在t+1期进行生产并创造利润；若失败则无法投入生产，但失败所得的经验可进入下一研发周期，为企业创造效益。

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将政府在研发过程中对企业外部性的补偿看作是政府对企业研发行为的支持。在企业生产决策时，政府的事前财税政策支持力度是政府对这一企业行为事先作出的利益让步，是政府对企业研发失败时的宽容度，即不论最终是否研发成功，研发的部分成本由政府承担。 copyright dedecms

税收对企业生产决策有很多作用途径，我们根据其作用对象将其分为“对成本的税收政策”和“对收益的税收政策”。为了叙述简便，我们只考虑三种典型的税收优惠——“研发费用加计扣除”、“折旧加速抵免”、“所得税税率优惠”（包括企业所得税税率优惠、个人所得税税率优惠以及股权收益个人所得税优惠）。特别指出，本文研究方向是税收对企业自主研发的促进作用，因此模型中不考虑技术购买和设备进口时的税收优惠政策。在研发周期内，暂不考虑技术成熟后面对的国际市场，因此不考虑关税作用。

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（二）模型构建 织梦好，好织梦

企业的研发周期为t，研发投入资本为KN（包括研发所需设备、机器、场地等），投入人力资本LN（包括聘请科研团队及其他劳动力等），投入成本CN=KN+LN。研发成功概率为α1，政府研发投资宽容度为α2。若研发成功则获得在未来n年的折现收益RN，若失败则获得折现收益δRN，δ为研发经验在下一研发周期的效益率。

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当企业不做自主研发时，企业在此研发项目中所获得的利润为零。企业所面对的决策信息如表1所示。

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考虑研发风险及政府宽容度，企业t期研发的预期利润为：

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∏t=（α1+α2）（RN-CN）+（1-α1+α2）（δRN-CN）（1） 内容来自dedecms

政府若想企业在生产博弈中选择“研发决策”，则必须使∏t＞0。此时，政府通过税收等财政政策作出的支持或者说是利益让步为： copyright dedecms

G=α2[（1+δ）RN-2CN]（2）

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由假设可知，政府可通过研发费用加计扣除、折旧加速抵免和所得税税率优惠支持企业，则G又可以表示为： dedecms.com

G′=rN（β1KN+β2LN）+（rt-1-rN）∏t-1（3）

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rN为t期企业研发时的适用所得税税率，β1、β2为政府对资本和劳动力的税收减免比例，rt-1表示企业未做研发工作时的所得税税率，∏t-1表示企业未做研发工作时的利润。

由（1）（2）（3）可知， 织梦内容管理系统

（三）模型分析 copyright dedecms

从企业角度分析。由（4）式可知，税收政策对企业自主研发投资有正向效用。三种税收政策提高了资本和劳动的边际报酬率，刺激了企业对研发资本和研发团队的投入，从而获得未来的超额利润。对企业和个人所得税税率的优惠则降低了企业的总体税负，减少企业研发时期的生产经营成本，增加了企业的预算约束。

具体而言，个人所得税税率优惠提高了劳动报酬率，不仅增加了研发人员的实际工资，而且使企业得以雇佣更多劳动力参与科技研发。企业所得税规定资本利息收入可以税前扣除，投资抵免减少企业应纳税款，部分折旧可以于税前进行扣除，扣除折旧亦可节省税款，均降低了企业成本。这些税收措施和优惠政策影响了企业的投资行为，达到刺激企业投资的目的。

从技术外部性补偿角度分析。由（4）式可知，税收优惠力度由企业规模、研发风险和税收优惠政策决定。企业规模越大优惠力度越大，对税收优惠政策的反应敏感度越强，激励效果越明显。因此，对于生存能力较强的大企业和小微创新型企业应制定不同的优惠税率，给予小微企业更大的支持和宽容度。 copyright dedecms

四、新通信网络行业现行税收政策分析 织梦好，好织梦

（一）中国通信网络产业现行税收政策概述 织梦好，好织梦

1996年国家税务总局发布《关于电信业务征收营业税问题的通知》，实现中国联合通信有限公司与邮电通信互联互通，促进电信业的规模化发展。2003年，国家税务总局颁布《关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知》，细化和完善了网络通信产业的税收政策。中国现有的有关通信网络产业的税收政策以增值税和企业所得税为主体税种，在房产税、契税和土地增值税等税种上有涉及，相关法律法规涉及到投资、技术、劳动等各个方面。 dedecms.com

从投资方面看，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年及以上，凡符合下列条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；创业投资企业按规定计算的应纳税所得额抵扣额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。2、从技术方面看，自2017年1月1日起，在全国范围内，对经认定的技术先进型服务企业，减按15％的税率征收企业所得税；其发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8％的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、 内容来自dedecms

从劳动供给的角度看，现行税收政策对劳动供给的规定主要体现在个人所得税中。2011年6月30日，全国人大常委会重新修订《中华人民共和国个人所得税法》，将扣除标准提高至3500元/月，将第一档累进税率降至3％。自2017年1月1日起，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年的，可以按照投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。4、 本文来自织梦

现行的税收基础性法规中，专门针对通信网络产业的税收政策较少，国家仅颁布了极少数的特殊税收政策。如电信企业在发展客户、拓展业务等过程中需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5％的部分，准予在企业所得税前据实扣除。5、对中国联合网络通信集团有限公司、联通新时空通信有限公司和中国联合网络通信有限公司在转让CDMA资产和业务过程中应缴纳的增值税，予以免征。6、从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一作出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。7、为支持电信体制改革，推进电信行业健康协调发展，对中国电信集团公司收购CDMA网络资产和中国电信股份有限公司收购CDMA网络业务过程中涉及的土地、房屋权属转移的契税，予以免征。8、

（二）新通信网络产业现行税收政策问题分析

分析可见，中国通信网络产业现行税收政策并不完善。 织梦好，好织梦

首先，新通信网络产业发展需要大量资金，但现行税收政策在鼓励投资方面无明确规定，风险投资税收优惠政策尚存缺失，未体现出战略性新兴产业在国家规划中的重要战略地位。 dedecms.com

其次，对于新通信网络技术引进，现行税收政策仅局限于新通信网络技术的流通和使用阶段，给予运营商和技术使用者更多的优惠政策，而对技术的创新和研发阶段确没有做更多的政策规定。对于生产资料和劳动力等资源，现有政策仅仅在增值税和企业所得税上作出了少数优惠规定，未凸显对新通信网络产业的扶植和重视。

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再次，从人才引进的角度看，税收政策中与人才引进相关的主要是个人所得税。修改后的个人所得税只是针对劳动供给中普遍存在的问题进行了规范，缺少针对人才引进的税收优惠政策，难以满足企业对高科技人才的需求。 dedecms.com

最后，现行新通信网络产业税收优惠政策针对性不强，政策对象以企业为主而非具体项目上，使得优惠适用范围扩大，未体现出税收政策对新通信网络产业发展的支持作用。

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五、促进新通信网络行业发展的税收政策建议

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结合税制改革方向和税种特征，针对战略性新兴产业特点，可考虑实施以下政策建议，以税收政策鼓励新通信网络行业创新、引导新通信网络行业投资和消费。 织梦好，好织梦

（一）支持新通信网络行业发展的创新投资税收政策 dedecms.com

完善现行关于新通信网络产业发展的税收政策，提高企业所得税中关于创投企业的税收优惠比例至80％，加大税收政策对资金流入的引导力度；参照小型微利企业的税收优惠政策，在新通信网络产业发展的初期，对于年应纳税所得额低于100万元的中小企业，允许其将所得减按50％计入应纳税所得额，同时按照20％的低税率纳税。降低相关的审批条件、减少审批级次、放宽审批权限，使新通信网络产业主体能够更快更好地享受到更多的优惠，从而形成从征收到管理、思路清晰的新通信网络产业的税收政策体系。 本文来自织梦

（二）鼓励新通信网络行业创新研发的税收政策

在新通信网络企业生产的初期，减免企业引进相关的专利权和非专利技术等无形资产以及厂房和研发设备等固定资产需要缴纳增值税、财产税，有效降低企业的投入成本和研发成本；对于引进的用于创新研发的重大技术装备和相关产品，进口环节免征关税，进而增强企业的创新能力。 dedecms.com

在新通信网络企业生产的过程中，增加税前扣除和税收抵免数额。对于从事与新通信网络产业相关的居民企业的转让技术所有权所得，在企业注册的前三年可以给予全额免税，之后以500万元为限，超过部分减半免税。在现行企业所得税规定对于研发费用加计扣除50％的基础上，提高研发费用的扣除比例至100％，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200％摊销。

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在新通信网络企业销售的环节，给予新通信网络产业的产品、服务和技术相应的增值税和企业所得税优惠，支持企业将新一代产品和服务推向市场，增加企业研发创新的动力。

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（三）支持新通信企业人才培养和引进的税收政策 织梦内容管理系统

以个人所得税为中心，完善现有的税收政策体系，增加对人才培养和引进方面的特殊规定和税收优惠。在税收制度方面，对获得国际、国家以及各级省、市地方政府的奖励给予个人所得税的全额免税，以激发个人的科研和创新热情，培养高科技人才；鼓励引进国内外高水平、高层次、高技术人才，对于从派遣单位和支付单位取得工资允许分别按照个人所得税的规定，在扣除规定的费用扣除标准之后再进行计税。此外，对于急需人才，在其工资据实扣除的基础上，实施加计扣除50％的办法，以增加新通信网络产业的人才流入。在企业所得税方面，允许企业将用于职工培训的各项费用，在其实际发生时予以全额扣除。在税收管理方面，规范人才引进过程中对人才的限定，规范人才申请制度，严格按照人才引进的标准进行个人所得税和企业所得税的各项扣除和抵免，规范个人和企业的纳税行为。

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（四）支持新通信网络行业企业重组的税收政策

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新通信网络行业的发展正处于攻坚时期，通过税收政策促进新通信网络企业的重组有助于新通信网络产业的成功转型。在产业进入成熟期后，应充分发挥税收政策对于产业发展和资源配置的引导作用，鼓励新通信网络产业与其他产业之间的联合及产业内部的重组，免征联合和重组过程中的增值税、印花税、房产税和企业所得税，促进新通信网络技术在各个领域的应用和推广，培育一批有竞争力的新一代综合型企业。

注释： 织梦好，好织梦

1、《通信业“十二五”发展规划》，http：//www.miit.gov.cn/n1146295/n1146650/c3074430/content.html。

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2、财政部、国家税务总局：《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》，财税[2007]31号，2007年2月15日。 dedecms.com

3、财政部、国家税务总局：《关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》，财税[2017]79号。2017年11月2日。 copyright dedecms

4、财政部、国家税务总局：《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》，财税[2017]38，2017年4月28日；财政部、国家税务总局：《关于创业投资企业和天使投资个人税收试点政策有关问题的公告》，国家税务总局公告2017年第20号，2017年5月22日。 内容来自dedecms

5、电信企业在发展客户、拓展业务等过程中会发生委托销售电话入网卡、电话充值卡等业务。国家税务总局：《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》，国家税务总局公告2012年第15号，2012年4月24日。

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6、财政部、国家税务总局：《关于中国联合网络通信集团有限公司转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中涉及的增值税营业税印花税和土地增值税政策问题的通知》，财税[2011]13号，2011年3月10日。 dedecms.com

7、财政部、国家税务总局：《关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》，国税函[2010]196号，2010年5月12日。

8、财政部、国家税务总局：《关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司收购CDMA网络资产和业务有关契税政策的通知》，财税[2009]42号，2009年3月27日。 本文来自织梦

参考文献： 本文来自织梦

1、柏鹏：《对促进战略性新兴产业发展税收激励政策的探索》，《涉外税务》2012年第6期。

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2、邓保生：《促进战略性新兴产业发展的税收优惠政策分析与优化》，《税务研究》2011年第5期。

3、霍真：《促进战略性新兴产业发展的财税政策取向》，《光明日报》2012年4月4日。 内容来自dedecms

4、姜大鹏、顾新：《我国战略性新兴产业的现状分析》，《科技进步与对策》2010年第22期。 织梦内容管理系统

5、蒋震、梁军：《促进战略性新兴产业发展的税收政策》，《税务研究》2010年第8期。 本文来自织梦

6、李晶：《促进信息产业发展的财税政策研究》，《财政研究》2004年第7期。 织梦内容管理系统

7、柳光强、田文宠：《完善促进战略性新兴产业发展的税收政策设想——从区域税收优惠到产业优惠》，《中央财经大学学报》2012年第3期。

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8、孙继红、武建龙、徐玉莲、王宏起：《促进战略性新兴企业自主创新的税收优惠政策重要性排序——基于企业调查问卷的实证研究》，《科技与管理》2013年第4期。 copyright dedecms

9、王丽娜、司洁萌：《浅析高新技术产业税收政策现状及完善建议》，《商业时代》2009年第18期。

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10、肖兴志：《中国战略性新兴产业发展研究》，科学出版社2011年版。 织梦好，好织梦

11、肖兴志：《中国战略性新兴产业发展的财税政策建议》，《财政研究》2011年第12期。 内容来自dedecms

12、杨森平、黎志杰：《发展战略性新兴产业的财税措施》，《税务研究》2011年第6期。 dedecms.com

13、张旭明：《财税政策与通信制造业发展》，《中国信息界》2004年第5期。 织梦内容管理系统

14、钟广池：《促进小微企业发展税收政策研究——以战略性新兴产业的发展为背景》，《中国高新技术企业》2012年第27期。