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[摘要]高新技术产业是创新的重要载体，税收优惠政策是促进高新技术产业发展的重要激励措施。基于此，本文从对重庆高新技术产业税收优惠政策效应分析入手，剖析了税收在推动高新技术产业发展中存在的主要问题，并从税收政策和管理方面提出具体建议，以推进高新技术产业发展，为经济发展创造新的动力。本文提出，要充分发挥税收在推动我国高新技术产业发展中的政策促进效用，一方面要大力完善高新技术产业相关税收优惠政策，另一方面也要不断提高税收优惠政策的执行效率。 织梦内容管理系统

　　（中经评论·北京）一、高新技术产业税收优惠政策效应分析
　　
　　重庆高新技术产业享受税收优惠情况，以2014年重庆市国家税务局管辖的390户企业为基础分析如下：
　　
　　（一）大中型企业获得高新技术企业资格能力强，享受税收优惠额大
　　
　　从企业规模角度分析，390户高新技术企业中有56户企业属于大型企业，占比14.35%；206户中型企业，占比52.83%；128户小微型企业，占比32.82%。但结合各类型企业基数分析，大中型企业，特别是大型企业具备资格高新技术企业数量占该类型企业总量的比重明显偏高，且享受各类税收优惠总金额及户均金额显著偏高。
　　
　　（二）高新技术企业以制造业为主
　　
　　从产业分布看，390户企业中有314户企业属于第二产业（制造业），占比80.5%；76户企业属于第三产业，占比19.5%。制造业行业分布中汽车和摩托车产业具备一定优势。第三产业行业分布中软件和信息服务、信息系统集成服务产业具备资格高新技术企业较为集中。

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　　（三）西部大开发对高新技术企业税收优惠具有明显替代效应
　　
　　390户高新技术企业中，仅有32户企业享受高新技术企业15%的企业所得税率优惠，其余盈利的123户高新技术企业均享受了西部大开发15%的企业所得税率优惠。调研显示，大部分具备资格高新技术企业在年度汇算清缴时，自愿选择了优惠幅度相同，但政策享受备案更方便、程序更简单的西部大开发优惠。另外，调研发现，部分符合高新技术企业认定条件的企业，因可以享受西部大开发税收优惠政策，而放弃了高新技术企业的资格认定申请。
　　
　　（四）具备高新技术产业资格的高新技术企业占比偏小
　　
　　以科技含量较高的仪器仪表制造、电气设备制造、计算机制造以及软件和信息服务类产业为例，2014年由重庆市国家税务局管辖的企业所得税的相关产业的企业数量分别为1157户、460户、637户和3604户，但其中具备高新技术产业资格的企业数量分别只有35户、6户、4户和32户，占比分别为3%、1.3%、0.63%和0.89%，占比明显偏小。

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　　二、制约高新技术产业发展的税收问题
　　
　　近年来，我国制定了一系列高新技术产业相关的税收优惠政策，重庆税务机关也不断加大对相关优惠政策的落实力度，在一定程度上促进了重庆高新技术产业的健康发展。但结合前文分析，可以看出现行高新技术产业税收优惠政策体系、优惠力度等方面还存在一些不足。另外，重庆税收优惠政策的执行效率亦有待进一步提高。
　　
　　（一）高新技术产业税收优惠政策不完善
　　
　　部分领域税收优惠政策缺位。一是技术创新研发需要投入大量的资金，但目前没有对高新技术企业等研发主体及孵化器等创新平台在融资环节的税收支持政策。二是对创新平台相关税收优惠政策欠缺。现在，只有创投企业股权投资于未上市的中小型高新技术企业，才可按投资额的70%抵扣应纳税所得额，其他企业还不能享受该类政策。享受免征增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的仅限于国家级大学科技园和科技企业孵化器，范围较窄。三是只有针对软件和集成电路行业的特定优惠，但对于要大力发展的新能源、新材料等产业缺乏有效的税收激励措施。四是研发设备加速折旧政策存在行业限制，部分高新技术企业享受不到该政策。 copyright dedecms
　　
　　优惠政策以企业所得税为主，增值税等其他税种优惠政策较少。企业所得税和增值税是我国两大主体税种，企业所得税的优惠只有企业实现盈利才能真正发挥其作用，而增值税的优惠只要企业有一定的毛利空间就可以享受得到，实际效果更好。但目前只有符合条件的技术转让、技术开发、光伏发电、软件产品享受增值税优惠政策，增值税优惠政策相对较少。另外，对于高技术人才的税收优惠政策较少，且大多属于递延纳税优惠，对高新技术人才的激励作用有限。
　　
　　区域优惠呈现逆向调节特征。帮助经济较落后区域加快发展速度，缩小区域经济发展差距是当前国家区域税收优惠政策的重要功能。但目前高新技术产业相关税收优惠更多的集中在发达地区，如国家需要重点扶持的高新技术企业在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，享受“两免三减半”税收优惠。另外，国家还有一些针对中关村等特定区域的税收优惠政策。但对于像重庆等一些地处经济相对落后地区的城市，国家并未给予税收优惠政策。 copyright dedecms
　　
　　（二）高新技术产业税收优惠力度小
　　
　　高新技术产业是国家鼓励发展的产业。依照税收对经济的调节规律，高新技术企业应该享有更多的税收优惠，承担更低的税收负担。但从税收数据分析看，高新技术产业企业享受税收优惠的力度并不大。
　　
　　高新技术企业所得税税率优惠政策在西部地区发挥效用有限。这主要源于西部大开发对高新技术企业所得税优惠的替代效应。其根本原因：一是西部大开发部分领域税收政策更加优惠，享受西部大开发优惠政策的部分企业在定期减免税的减半期内，还可以按照企业适用税率（15%）计算的应纳税额减半征税；二是在享受税收优惠政策方面西部地区鼓励类产业范围要比高新技术企业认定的范围更加广泛；三是与高新技术企业税收优惠政策相比，西部大开发政策享受更便利。因此，高新技术企业所得税优惠政策在包括重庆在内的西部地区发挥效用有限。 copyright dedecms
　　
　　高新技术产业税收优惠政策效应有待提高。由于高新技术企业享受的税收优惠金额占研发投入金额比重小，大部分投入风险仍由企业承担，税收的促进作用未充分发挥。以某大型汽车公司为例，该公司在2010-2014年期间主要享受了研发费用加计扣除、技术转让、高新技术企业等优惠政策，但享受税收优惠金额占营业收入比重仅为0.98%，占投入研发总费用比重仅为19.26%。
　　
　　研发费用加计扣除政策力度不够。2013年我国扩大了研发费用加计扣除范围，但与会计核算口径相比，企业享受加计扣除政策的研发费用基数依然偏窄，政策效果不够突出。例如，企业为了满足消费者新需求，对已成功面市产品进行常规性改进投入的后续研发费用、研发相关的差旅费、专家咨询及资料会议费、市场调研费等均不能加计扣除。另外，按照现行规定，对于企业研发形成的无形资产摊销年限不得低于10年，摊销年限太长也降低了研发费用加计扣除政策的实际效果。

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　　（三）高新技术产业税收优惠政策落实不到位
　　
　　对企业的核算要求高，企业主动放弃优惠。企业享受研发费用加计扣除、高新技术企业15%的税率优惠都必须按照税收规定口径对相关指标进行归集统计，与会计口径存在很大的差异，而且高新技术企业和研发费用加计扣除政策的研发费用归集口径也存在差异，这无形中增加了企业核算的复杂性。另外，加速折旧等税收优惠的核算也较为麻烦，再与研发费用加计扣除等政策交织在一起，也增加了核算难度，所以，经常有企业因核算问题主动放弃享受相关税收优惠政策。
　　
　　税务部门政策宣传服务不到位。高新技术产业税收优惠政策体系纷繁复杂、政策文件多，企业在申请享受相关优惠政策过程中对该政策的透彻了解与准确把握具有一定的难度。调查显示，虽然研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠政策已经实施多年，但绝大多数中小企业对此项政策仍不了解甚至存在误解，普遍反映“政策很美，享受很难”。比如，很多中小企业难以把握加速折旧等相关优惠政策的实质，不能充分利用税收优惠政策。 内容来自dedecms
　　
　　相关部门在政策执行中缺乏联动。高新技术产业税收优惠政策的落实涉及到经信委、科委、财政局、中小企业局、国税、地税等多个部门，但各个部门多是从各自的职能出发推动企业的科技创新活动，部门之间缺乏密切联系与协同配合，特别是相关部门之间的数据信息未共享，导致企业多头跑，增加了企业的成本。
　　
　　三、提升税收优惠政策效用、促进高新技术产业发展的建议
　　
　　从对重庆高新技术产业发展与税收情况的分析可以看出，要充分发挥税收在推动我国高新技术产业发展中的政策促进效用，一方面要大力完善高新技术产业相关税收优惠政策，另一方面也要不断提高税收优惠政策的执行效率。
　　
　　（一）完善高新技术产业税收优惠政策的具体建议
　　
　　增加对研发融资的税收优惠政策支持。对金融机构为高新技术企业、高校、科研院所等研发主体提供用于研究开发的贷款利息收入免征增值税和企业所得税；对金融机构为省级以上科技园和科技孵化器等科研创新平台建设提供的贷款利息收入免征增值税和企业所得税；对保险机构为研发活动提供保险的收入免征增值税和企业所得税。 dedecms.com
　　
　　增加对创新平台建设的税收优惠政策支持。在银行被允许参与对未上市的高新技术企业股权投资的新形势下，应及时在该业务中给予银行与创投企业同等的税收优惠政策待遇，允许其按照投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额；除国家级科技园和科技孵化器等科研创新平台外，适当给予省级科研创新平台一定的税收优惠，例如鼓励省级科研创新平台积极认定非盈利性组织机构以享受企业所得税免税政策。
　　
　　扩大现行税收优惠政策享受范围。一是对高新技术企业购置的符合一定技术标准的研发设备与生产设备，参照目前我国对环保等设备的投资抵免政策，允许企业以其投资额的10%直接抵减应纳税所得额。二是取消研发设备资产加速折旧的行业限制，鼓励所有高新技术产业企业进行研发投入。三是扩大增值税税负超3%即征即退的行业范围，允许所有高新技术企业享受该税收优惠政策。 织梦好，好织梦
　　
　　加大研发费用加计扣除政策优惠力度。一是进一步扩大研发费用加计扣除范围，统一研发费用加计扣除会计与税收核算口径。二是提高研发费加计扣除比例，建议高新技术企业研发费用加计扣除比例从50%提升至100%。三是缩短自主研发形成无形资产摊销年限，建议将高新技术企业自主研发形成的无形资产摊销期限缩短至3年。
　　
　　加大对高新技术产业人才的税收激励。高新技术产业的发展离不开高级专业技术人才，但目前我国境内的个人所得税税收负担明显偏高，最高税率达45%，不利于高级技术专业人才的引进。建议由设立在重庆等一些城市的“中国自主创新示范区”进行政策试点，对符合一定标准的国际化高级专业技术人才，实行15%的个人所得税单一税率。
　　
　　（二）提高高新技术产业税收优惠政策的执行效率
　　
　　要提高高新技术产业相关税收优惠政策的执行效率，一是在税收优惠政策的制定中应充分考虑企业享受优惠的便利性。例如统一高新技术企业政策、研发费用加计扣除政策与会计核算中对研发费用的统计口径，并不断简化享受优惠政策的管理流程。二是要提高税务部门的税收优惠政策执行能力。税务部门要加强政策宣传，优化纳税服务，强化与其他政府部门的沟通协作，通过信息共享、优化流程切实降低享受税收优惠政策成本，形成推进优惠政策落实的工作合力。 dedecms.com
　　
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