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[摘要]随着中国税收制度的逐渐发展和完善，中国税收制度和国际税制的接轨，税收制度的国际化将使企业的纳税越来越规范。而对企业来讲，发展的必然趋势是纳税筹划将成为降低企业税负，提高企业盈利能力的一种重要方式，可应用于企业的各项筹资、投资及生产经营活动中。但如果统筹方法不对路，纳税筹划既有失败风险，也有违法风险。基于此，本文对于当前企业所得税的纳税筹划进行了分析与探讨，提出了当前企业纳税筹划所存在的问题并给出了相关的政策性建议，以期助于企业的纳税规划与生产经营。 dedecms.com

　　（中经评论·北京）一、引言
　　
　　2007年3月16日，全国人大通过了新的企业所得税法，对企业所得税法进行统一，彻底结束了中外企业使用税法不同的历史，对相关纳税人的规定、企业所得税的税率进行了统一，并适当降低，对税前的扣除方式以及标准进行了统一和规范，同时又对税收的优惠政策进行了统一。为了保障这部十分重要的法律2008年1月1日以后顺利实施，促使其中的有关规定真正得到贯彻和落实，国务院结合该法制定并实施了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，对企业所得税法规进行了一些必要的规范和细化。
　　
　　二、《孙子兵法》中的企业所得税纳税筹划
　　
　　税收学里有一个专业概念被称作纳税筹划，虽然在我国目前的税收领域，有许多专家学者对什么是纳税筹划做了自己的定义，但尚未有一部关于税收的基本法对纳税筹划的含义给出明确的界定。专家们所表述的纳税筹划概念在内涵上大致是相同的，即纳税人通过对纳税事项提前统筹安排，实现合理合法降低税负的一系列活动。

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　　在企业所得税纳税筹划中，孙子的用兵思想也很适用。《孙子兵法》中日：“故上兵伐谋，其次伐交，再次伐兵，其下攻城。”“上兵伐谋”是指纳税筹划要依照法律法规进行；“其次伐交”是指纳税事务还要进行专门的公关活动；“再次伐兵”是指所得税款的偷税逃税行为；“其下攻城”是指抵抗纳税中的非法暴力行为。因此，纳税人选择的“用兵之道”是依法进行的纳税筹划行为。
　　
　　企业在纳税时不用通过任何中介，而是直接缴纳，所以所得税是一种直接税。它是对企业生产经营、劳务所得等收入征收的一种价外税。其应纳税所得额的计算如下：企业应纳税总额减掉不征（免）税收入和以前年度亏损。
　　
　　三、实现纳税筹划所应运而生的原则
　　
　　纳税筹划是合理降低税收负担，以实现纳税筹划的目标。

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　　（一）不违背国家法律和税法的原则
　　
　　我国推行依法治税，征纳双方必须共同遵守法律规范，纳税人务必按税法规定进行依法纳税。如果违反税法，法律将依法制裁。但税法有规定，纳税人有权合法地采取缴纳税负最轻的纳税方案。纳税筹划是合法的，而选择偷税、逃税和其他非法手段进行所谓的纳税筹划，不属于纳税筹划。因此，纳税人在进行纳税筹划时必须遵循不违背国家法律和税收法律的原则是由纳税筹划的性质决定的。为了合法，纳税人必须熟悉并且懂法，能够根据我国税收政策导向在法律范围内进行纳税筹划，同时也要关注政策和税法的随时调整改革。
　　
　　（二）事前统筹的原则
　　
　　企业必须在生产、投资、经营等经济行为发生前进行纳税筹划，这是纳税筹划必须遵循的一个重要原则。如果已经确定了纳税义务，经济行为也已经发生，再采取手段，就算能减少纳税，也不属于纳税筹划。企业在统筹方案时，必须基于企业的长期经营发展，注意相关税种比较，全面考量相关年度的税收数据，同时考虑自身和合作方的税收负担情况。如果可以，要考虑税负转嫁的可能性，从而制定出最优的纳税筹划方案。当然，所有行为都必须发生在商业活动之前。
　　
　　（三）利益最大化原则
　　
　　企业的生产经营是要获取利润，追求利益最大化。企业进行纳税筹划也是追求利益最大化的一种方法。事实上，利益最大化原则是纳税人权利的延伸，企业通过纳税筹划降低税负是合法的。根据此原则，征纳双方在进行纳税筹划时都要最大限度地以利益最大为准则。对政府来说，所制定的税收法律、税收政策必须考虑纳税人的利益最大化，对纳税人的生产经营会产生怎样的影响，具有怎样的经济效益，对促进经济发展有怎样的影响。对于企业而言，利润的高低可以定性企业经营活动的成败，是评定业绩的标准。企业追求利益最大化是企业发展的目标，要综合考虑整个经营活动中的各个因素、长期和短期利益，才能实现企业的可持续发展。
　　
　　（四）针对性原则
　　
　　在市场经济下，由于人们的不同需求，企业的经营方向、所处地区、所属行业等也都不同。每一个企业都有其自身特点，同一个纳税方案不一定适合所有企业。因此，企业在制定纳税筹划方案时应根据自身的特点，比如，生产规模、所属行业、经营环境的不同，制定出有针对性的统筹方案。综合考虑每项经营活动，需要使用何种统筹方法，才能实现最好的经济效益。需要指出的是，企业在制定统筹方案时，要以所属地区的税收优惠政策为出发点形成思路，因不同的地区所对应的税收优惠政策也不尽相同。 copyright dedecms
　　
　　四、企业所得税纳税筹划存在的问题
　　
　　中国征税要求的是整体水平呈上升的趋势，但是仍然有一部分税务人员在依法行政能力方面相对较弱，对各自所拥有的权利以及所肩负的责任不够了解，纳税筹划和逃税、避税、税收识别能力低，真假识别错误的行为经常发生。只注重强调纳税人的纳税义务，不注重规划的纳税人的权利。少部分税务人员还和企业有钱权交易，使得一些公司没有进行纳税筹划就能降低税收负担。税收管理依法行政能力不足，导致增加税收争议、诉讼，据统计税务部门的行政诉讼败诉率居高不下，诉讼案件数量过多，在一定程度上降低了政府部门的办事效率，也对税务机关在外界的形象产生了一定的损害，使税法赋予纳税人的合法权利不能顺利地实现。从这个角度看，是一部分税务人员在依法行政方面能力比较缺乏，对企业在纳税筹划方面的发展产生了限制。 本文来自织梦
　　
　　五、应对企业所得税纳税筹划存在问题的对策
　　
　　（一）明确纳税筹划的含义，加强对纳税筹划的宣传
　　
　　纳税筹划是企业的一项合法权利，企业通过合理合法的纳税筹划可以保护自己的权益。同时，企业成功的纳税筹划也是法制日益完善的标志。纳税筹划是征纳税双方共同的需要，既体现了税法的立法意图也使纳税机制更加完善。但是，目前纳税人对纳税筹划认识定位不准确，法制意识淡薄，存在很多的观念误区，政府和税务机关有必要也有义务加强宣传，可以通过开展培训班、举办专家讲座、利用媒体开办统筹专栏等方式加强对纳税筹划的宣传。
　　
　　（二）转变执法人员思想观念，提高税务人员业务素质
　　
　　除了会受到税法和税制建设以及传统意识等相关因素的限制之外，纳税筹划发展过程中比较重要的是，在纳税筹划方面缺少一些素质较高的专业从业人员。 内容来自dedecms
　　
　　当前我们国家从事纳税筹划的专业人员相对较少，从业人员的整体素质也相对较低，以他们当前所具备的政策水平以及专业能力很难适应纳税筹划在发展过程中的需要。因此，国家在纳税筹划专业人才队伍建设方面必须加快步伐，以更好地适应当前我国纳税筹划发展的需要。首先，要制定并实施严格的资格认证制度，在行业的入门方面设置一个比较高的“门槛”，并且进行严格的把关，充分保证从业人员的素质，促使获得资格认证的从业人员能够成为纳税筹划工作中的中坚力量。其次，要在高等院校经济管理、财务管理等专业开设学习纳税筹划课程，专门培养优秀的纳税筹划专业人才，同时在管理类、经济类等相关专业当中开设纳税筹划学习课程，为培养更多的复合型人才打好基础。国外比较注重经济类人才在纳税筹划方面的知识教育以及后续的培训。例如，美国在所有财会、管理等专业的学习过程中，设置的一门必学的课程就是如何才可以降低缴纳税金，也就是纳税筹划。第三，科学合理地制定一套从事纳税筹划人才的后续教育制度。当前的世界日新月异，知识也在不断地更新，政策也在持续不断地产生变化，为了更好地防止知识结构出现老化，必须建立一个良好的后续学习制度，对从事纳税筹划的人员时常开展再造就以及再培养，持续不断地提高相关从业人员的综合素质以及统筹水平。

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　　（三）加强队伍建设，提高人员素质
　　
　　企业往往不会设立专门的纳税筹划机构，纳税筹划方案的制订工作由企业的财务管理人员代为执行。纳税筹划是一门综合性很强的学科，要求纳税筹划人才既要懂得财务会计知识，又要精通法律，还要及时动态地掌握理解好政府政策。我国企业财务从业人员普遍存在综合素质不高的情况，不能有效开展纳税筹划工作。为了胜任统筹任务，企业财务人员应该不断提高自身业务素质，不断学习，掌握法律法规并关注其动态变化，钻研国家针对企业的税收政策，了解会计法规和税法规定的差异，提高自身素养和执业水平。
　　
　　六、结论
　　
　　由于国家基础设施建设投资逐渐增大，中国经济已达到了一个前所未有的高度。最近几年，由于受金融危机的影响，许多中小企业因经营不善，纷纷面临破产倒闭的危机。对企业而言，既有机遇也有挑战。因此，合理恰当运用纳税筹划的方法对企业所发生的各项业务进行纳税筹划就显得尤为重要。所得税是企业缴纳的所有税种中最重要的税种之一，所得税的税收缴纳方式为直接缴纳，没有中介人参与，所以所得税也叫直接税。随着各种税收制度的逐渐完善，所得税在企业的经营活动中起到了不可忽视的作用，企业将会越来越重视所得税的纳税筹划。
　　
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